Аудит расходов на оплату труда

    Определение «методом прогнозируемой условной единицы» дисконтированной стоимости обязательств по пенсионному плану с установленными выплатами, а также стоимость текущих услуг. Метод «прогнозируемой условной единицы» рассматривает каждый период службы как основание для дополнительного права на пенсию и оценивает каждую условную единицу пенсии отдельно с целью формирования обязательств на конец периода.

    МСФО  19 предусматривает, что при определении величины обязательств, следует использовать механизм дисконтирования будущих потоков. Обязательства и расходы, связанные с затратами организации по причитающимся работникам дополнительным будущим выплатам за уже отработанные периоды времени, признаются немедленно, если необходимый минимум для получения права на эти будущие выплаты уже достигнут. В свою очередь, обязательства и расходы связанные с затратами в отношении дополнительных будущих выплат за уже отработанные периоды времени, признаются на протяжении срока, оставшегося до достижения необходимого минимума для получения права на эти будущие выплаты.

    Величина  обязательств, отражаемая в балансе, в соответствие с МСФО 19, рассчитывается как сумма дисконтированной стоимости обязательств на отчетную дату и любых непризнанных актуарных прибылей, уменьшенная на не признанную, на текущий момент, стоимость прошлых услуг и справедливую стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату:

    ДОотчет+НАМ-НАУ-НСПУтек-ССАППотчет

    где, ДОотчет – дисконтированная стоимость обязательств на отчетную дату;

    НАП – непризнанные актуарные прибыли;

    НАУ – непризнанные актуарные убытки;

    НСПУтек – непризнанная стоимость текущих  услуг;

    ССАППотчет  – справедливая стоимость активов пенсионного плана на отчетную дату.

    Если  полученная в результате величина является отрицательной организация оценивает его по наименьшей из двух величин:

    суммы, являющейся результатом указанного расчета;

    любых накопленных непризнанных актуарных убытков и стоимости прошлых услуг и дисконтированной стоимости любых экономических выгод, полученных в форме возврата средств из плана или сокращения будущих взносов в план.

    В рамках плана с установленными выплатами  размер пенсий, как правило, рассчитывается исходя из доходов сотрудников и/или числа лет, проработанных в компании. Для определения размера пенсий в рамках плана с установленными выплатами применяются различные актуарные методы расчетов.

    Актуарные прибыли или убытки могут возникать  в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов. Актуарные прибыли и убытки возникают вследствие разницы между фактическим и ожидаемым результатом при оценке величины обязательств и активов и включают корректировки на основе опыта (результат различий между первоначальными актуарными допущениями в отношении будущих событий и тем, что в действительности произошло) и результаты изменений в актуарных допущениях.

    МСФО 19 допускает два возможных способа  учета актуарных прибылей и убытков:

    немедленное признание актуарных прибылей и  убытков в периоде их возникновения;

    отложенное  признание актуарных прибылей убытков, выходящих за пределы установленного коридора.

    При отложенном признании соответствующей  доли актуарных прибылей и убытков  в качестве доходов или расходов производится в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные  прибыли и убытки на конец предыдущего  отчетного периода превышают  большее из значений:

    10 % от дисконтированной стоимости  обязательств по плану с установленными  выплатами на эту дату (до вычета  активов плана);

    10 % справедливой стоимости активов  плана на эту дату.

    МСФО 19 определяет и порядок оценки активов  по плану с установленными выплатами. Активы плана подлежат оценке по справедливой стоимости. В случае если в отношении активов плана отсутствуют данные о рыночной стоимости, справедливая стоимость активов плана определяется на основании расчетных методов, например, путем дисконтирования будущих денежных потоков. 
Отражение расходов в отношении планов с установленными выплатами в Отчете о прибылях и убытках имеет следующие принципиальные особенности. Общие затраты по плану за период представляют собой полную сумму изменения величины обязательств по этому плану за вычетом активов плана.

    В общую сумму затрат включаются следующие  статьи:

    стоимость трудозатрат текущего периода (увеличение дисконтированной величины обязательств плана, в связи с выполнением  работниками своих обязанностей);

    затраты по процентам (изменение дисконтированной величины обязательств за счет сокращения периода дисконтирования);

    ожидаемая прибыль на активы плана (как доходы от размещения активов плана, так  и нереализованная прибыль от изменения их рыночной стоимости), а также на любые права, на получение возмещения;

    определенные  актуарные прибыли и убытки (разница  между фактическим и ожидаемым  результатом актуарной оценки обязательств и активов плана), стандартом регламентируется и порядок признания актуарных  прибылей и убытков;

    определенные  затраты по пенсионным планам, относящиеся  ко времени работы в прошлые периоды (изменения приведенных обязательств плана, относящиеся к прошлой  трудовой деятельности работников, например, уменьшение возраста выхода на пенсию приведет к пересчету затрат связанных с трудовой деятельностью работников, осуществленной в прошлых периодах);

    результат любых уменьшений величины обязательств по плану или их погашения.

    Регламентируется  порядок учета операций, как в  отчете о прибылях и убытках, так и на балансе, возникающих в результате сокращения обязательств плана.

    В отношении пенсионного плана  с установленными выплатами организация, руководствуясь МСФО 19, должна раскрывать:

    учетную политику по признанию актуарных  прибылей и убытков;

    общее описание типа плана;

    сверку  сальдо дисконтированной стоимости  обязательств по плану с установленными выплатами на начало и конец периода;

    разбивку  обязательства по плану с установленными выплатами на суммы, возникающие  из целиком нефондированных планов, и суммы, возникающие из целиком или частично фондированных планов;

    сверку  сальдо справедливой стоимости активов  плана на начало и конец периода (а также сальдо любого права на получение возмещения на начало и  конец периода, признанного в  качестве актива);

    сверку  дисконтированной стоимости обязательства  по плану с установленными выплатами  и справедливой стоимости активов  плана в с активами и обязательствами, признанными в балансе;

    суммарные расходы, признанные в отчете о прибылях и убытках в разрезе статей;

    общую сумму, отраженную в отчете о признанных доходах и расходах в отношении  актуарных прибылей и убытков  и последствий ограничения «потолка активов», а также кумулятивную сумму  актуарных прибылей и убытков, признанных в отчете о признанных доходах  и расходах;

    процентную  долю или величину справедливой стоимости  суммарных активов плана, приходящуюся на каждую категорию активов плана;

    величины, включенные в справедливую стоимость  активов плана, для каждой категории  собственных финансовых инструментов компании и любых объектов недвижимости, занимаемых или используемых компанией;

    подробное описание основы, которая использовалась для определения общей ожидаемой  ставки дохода на активы, включая влияние  основных категорий активов плана;

    фактический доход на активы плана, а также фактический доход от любого права на возмещение, признанного в качестве актива;

    использованные  основные актуарные допущения;

    последствия влияния однопроцентного повышения  и последствия однопроцентного  снижения затрат;

    наилучшую оценку величины взносов, перечисляемых в план в течение следующего года после отчетной даты;

    дисконтированную  стоимость обязательств по плану  с установленными выплатами, справедливую стоимость активов плана и  профицит или дефицит в плане;

    корректировки на основе опыта, возникающие по обязательствам плана и по активам планам;

    информацию  в отношении операций со связанными сторонами по пенсионным планам;

    информацию  в отношении резервов и условных обязательств по пенсионным планам.

    В состав прочих долгосрочных вознаграждений в соответствие с МСФО 19, включаются:

    долгосрочные  оплачиваемые отпуска, такие как  отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

    вознаграждения  за выслугу лет;

    долгосрочные  пособия по нетрудоспособности;

    участие в прибыли и премии, подлежащие выплате по истечении двенадцати месяцев (или позже) после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

    отсроченные вознаграждения, выплачиваемые через  двенадцать месяцев (или позже) после  окончания периода, в котором  они были заработаны.

    Сумма обязательства по предоставлению прочих долгосрочных вознаграждений работникам определяется как разность между  дисконтированной стоимостью обязательств по программе долгосрочных вознаграждений минус справедливая стоимость активов  программы, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств:

    Долгосрочные  вознаграждения = ОДВдисконт – ССАП,

    где ОДВ дисконт – дисконтированная стоимость обязательств по программе  вознаграждений;

    ССАП  – справедливая стоимость активов  программы долгосрочных вознаграждений.

    В МСФО19 выходные пособия выделены в отдельную категорию вознаграждений, поскольку их возникновение связано не с оказанием услуг работниками, а с фактом прекращения трудовой деятельности работника. Вследствие этого расходы на выходные пособия не связаны с получением будущих экономических выгод и должны признаваться немедленно. 
Затраты, связанные с выплатой выходных пособий, признаются при условии, что компания имеет формальные обязательства в отношении увольнения работников до достижения ими пенсионного возраста или в отношении выплаты выходного пособия при принятии работником предложения о добровольном увольнении. 
В рамках реформирования системы бухгалтерского учета, российская практика учета в части вознаграждения работникам нуждается в принципиальном пересмотре в соответствие с МСФО 19 и МСФО 26. 
 
 

    1.3 Технико – экономическая характеристика предприятия ООО «РИЦ АВЕРС»

    Полное  фирменное наименование предприятия  – общество с ограниченной ответственностью «Региональный Инструментальный Центр АВЕРС»

    ООО «РИЦ АВЕРС» начал свою работу в 1997 году. На сегодняшний день оно является одним из крупных предприятий  Самарской области, предоставляющее  продукцию в направлениях электроинструменты и спецодежда.

    ООО «РИЦ АВЕРС»  является юридическим  лицом с момента государственной регистрации и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе. Данное предприятие также может осуществлять имущественные и личные имущественные права, может быть истцом и ответчиком в суде. ООО «РИЦ АВЕРС» несет обязанности, необходимые для осуществления своей деятельности, может заниматься лицензируемыми видами деятельности, при наличии лицензии, а также вправе открывать банковские счета на территории РФ и имеет круглую печать, штамп, бланки, эмблему и зарегистрированный товарный знак.

    ООО «РИЦ АВЕРС» самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.