Аудит расходов на оплату труда

    Средний дневной заработок для расчета отпускных определяется по формуле:

    Сумма выплат за расчетный период * 29,6 / 3

    Расчет  отпускных определяется по формуле:

    Средний дневной заработок * Количество дней отпуска 
Организация, в которой работник получил доход, обязана рассчитать, начислить и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ). Доход в виде отпускных облагается НДФЛ по ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ). Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.255 НК.  
В соответствии с выбранной учетной политикой для целей бухгалтерского учета организация может создавать или не создавать резерв для выплаты предстоящих отпускных.

    Если  выбрана политика без создания резерва, учет отпускных, единого социального  налога и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

    Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 70, 69

    Дебет проводки зависит от того каким работникам каких подразделений начисляется  отпуск.

    Учет  выплаты отпускных работникам отражается записью:

    Дебет 70 Кредит 50

    Параллельно с этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

    Дебет 70 Кредит 68

    Нередко отпуск работника приходится на два  месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с  п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Сумма отпускных, относящаяся к следующему месяцу, в учете текущего месяца отражается на счете 97 "Расходы будущих периодов".

    Если  выбрана политика с созданием  резерва, проводки формируются по-другому. 
Операции по формированию резерва на оплату отпусков отражаются в бухгалтерском учете проводкой:

    Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 96

    Расходы на оплату отпусков списываются за счет созданного резерва:

    Дебет 96 Кредит 70, 69

    Выплата отпускных осуществляется аналогично тому, как она производится без  создания резерва.  

    2.3 Учет удержаний из заработной платы

    Бухгалтерия предприятия ООО «РИЦ АВЕРС» производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.

    Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством. К таким случаям  относятся:

    удержания, относящиеся к обязательным действующим  для всех или для подавляющего большинства работников – с целью погашения обязательств работника перед государством, с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами;

    удержания по инициативе работодателя (индивидуальные), то есть применяемые для отдельных  работников и в отдельные периоды – на основании принимаемых им решений, на основании исполнительных листов;

    удержания по просьбе самого работника.

    К основным удержаниям относятся:

    НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога);

    суммы алиментов по исполнительным листам;

    удержание невозвращенных во время подотчетных сумм;

    возмещение причиненного материального ущерба;

    удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов;

    удержание аванса, начисленного за первую половину месяца;

    прочие удержания по заявлению сотрудник;

    К индивидуальным удержаниям относятся:

    погашение задолженности по ранее выданным авансам;

    возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

    возмещение  материального ущерба, причиненного предприятию работником;

    суммы по исполнительным листам;

    взыскание штрафов;

    суммы, излишне выплаченные за отпуск при  увольнении работника.

    Налог на доходы физических лиц с 1 января 2001 года исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

    Налогоплательщик  обязан своевременно и в полном размере  уплачивать налоги, вести бухгалтерский  учет, предоставлять налоговым органам  отчеты, документы, сведения, выполнять  требования налоговых органов и  др. Обязанность по уплате налога прекращается, как правило, уплатой налога. Граждане платят разнообразные налоги и сборы в зависимости от размеров полученных доходов, наличия у них в собственности земли, строений, совершения сделок и др.

    Глава 23 части второй Налогового кодекса  Российской Федерации определяет порядок уплаты налога на доходы в зависимости от видов и размеров доходов, получаемых гражданами Российской Федерации, иностранными гражданами и лицами без гражданства, имеющими постоянное место жительства в Российской Федерации или не имеющими его. Кодексом определены не только выплаты, не включаемые в облагаемую сумму совокупного годового дохода (пенсии, пособия по безработице), но также вычеты, уменьшающие его (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), и льготы.

    В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 и пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производится по ставке 13%.

    При исчислении дохода суммы, полученные в  иностранной валюте для целей  налогообложения, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода.

    К доходам, не подлежащим налогообложению, относятся:

    государственные   пособия,  выплачиваемые   в   соответствии   с законодательством   РФ,   за   исключением   пособий   по   временной нетрудоспособности. Так, к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, пособия по беременности и родам;

    все виды пенсий, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством  РФ, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования;

    суммы, полученные работниками в возмещение ущерба, причиненного им увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным  с исполнением ими трудовых обязанностей, а также суммы, выплачиваемые  работодателем физическим лицам в связи с лотерей кормильца вследствие трудового увечья;

    выходные  пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежных компенсаций, выплачиваемые в соответствии с  законодательством о труде;

    компенсационные выплаты, выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных   законодательством,   за   исключением   компенсации   за неиспользованный отпуск при увольнении. К таким выплатам относятся, например, суточные я квартирные дотации по командировкам, единовременные пособия, оплата проезда и провоза имущества при переводе работника на работу в другую местность, полевое довольствие, компенсации за использование инструмента, принадлежащего работнику, за использование его личного автотранспорта в служебных целях и т.п. Следует учитывать, что суммы этих компенсаций сверх установленных норм включаются в совокупный доход;

    компенсации родителям, женам погибших военнослужащих;

    доходы, получаемые взамен бесплатно предоставляемых  жилых помещений и коммунальных услуг;

    стоимость натурального довольствия или суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

    суммы материальной помощи, оказываемой в  связи со стихийными бедствиями или  другими чрезвычайными обстоятельствами, независимо от ее размера при наличии  соответствующего решения органа законодательной или исполнительной власти;

    суммы материальной помощи, оказанной в  других случаях в пределах двенадцатикратного установленного законом размера  минимальной месячной оплаты труда  в год;

    выигрыши  по облигациям государственных займов и суммы, полученные в погашение этих облигаций;

    выигрыши  по лотереям, проводимым в порядке  и на условиях, определяемых Правительством РФ, организациями, имеющими лицензии;

    проценты  и выигрыши по вкладам в учреждениях  банков и других кредитных учреждениях, государственным ценным бумагам и облигациям или выпущенным местными органами самоуправления, банками;

    вознаграждения  за донорскую помощь и суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

    алименты;

    суммы доходов учащихся дневной формы  обучения высших, средних специальных, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, аспирантов, слушателей духовных учебных заведений, ординаторов и интернов, полученные ими как в связи с учебно-производственным процессом, так и за работы по уборке сельскохозяйственных культур и заготовке кормов, а также за работы, выполняемые в течение каникул (три календарных месяца) в пределах 10-кратного минимума заработной платы за каждый календарный месяц;

    суммы доходов старателей при продолжительности  полевого сезона не менее четырех месяцев;

    суммы, полученные в течение года oт продажи  недвижимости, принадлежащей физическому  лицу на правах собственности на сумму, не превышающие пяти тысячекратного размера минимальной месячной заработной платы, а также суммы, получаемые от продажи другого имущества на сумму до тысячекратного минимума;

    страховые выплаты;

    доходы, получаемые от физических лиц в порядке  наследования или дарения;

    стоимость подарков, полученных oт предприятий  в течение года в виде вещей  или услуг, не превышающая сумму  двенадцатикратного установленного законодательством размера минимальной месячной оплаты труда;

    стоимость призов в денежной и натуральной  форме, полученных на конкурсах и  соревнованиях в течение года, не превышающая сумму двенадцатикратного размера минимальной месячной оплаты труда;

    суммы стипендий, выплачиваемые студентам  и аспирантам вузов, учащимся государственных  и муниципальных средних специальных  и профессионально-технических учебных  заведений этими заведениями  или благотворительными фондами, а  также суммы стипендий из Государственного фонда занятости лицам, обучающимся по направлениям этого фонда;

    суммы, направленные предприятием на подготовку и повышение квалификации кадров для производства, включая стоимость  углубленной подготовки студентов,  не предусмотренной  учебными программами  и осуществляемой на основе специального договора (В это же время получение, как работниками данного предприятия, так и другими гражданами первоначального среднего  специального  или  высшего  образования  не  относится  к профессиональному обучению или повышению квалификации. В случае перечисления предприятием средств за обучение в соответствующее учебное заведение на эту сумму увеличивается совокупный годовой доход гражданина);

    суммы в инвалюте при направлении на работу за границу в пределах размеров, установленных законодательством;

    суммы дивидендов от предприятий в случае их инвестирования внутри предприятия;

    суммы, уплаченные работникам (или за них) в порядке полной или частичной  компенсации стоимости путевок  дня них и их детей, оплаченных за счет средств Фонда социального страхования РФ, а также стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания своих работников и членов их семей;