Аудит расходов на оплату труда

    суммы стоимости акций или паев, полученных при приватизации;

    доходы, полученные за счет льгот при приватизации в пределах норм;

    стоимость сельскохозяйственной продукции собственного производства, реализованной в счет натуральной выдачи в пределах пятидесятикратного минимума заработной платы;

    суммы зарплаты и других видов оплаты труда  иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ, осуществляемых за счет займов кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями, представительствами или гражданами иностранных государств.

    После того как из заработной платы произведено  удержание налога на доходы физических лиц, с оставшейся суммы производятся удержания, предусмотренные законодательством, в случае наличия в бухгалтерии  в адрес работника:

    исполнительных  листов;

    документов  штрафного содержания;

    выплаты кредитов.

    Чаще  всего на практике в ООО «РИЦ АВЕРС» бухгалтер сталкивается с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

    Предприятие  по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода этому лицу обязано:

    ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица;

    уплачивать  или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты.

    Учет  расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Одной из особенностей действующих законодательных  актов по налогу на доходы является то, что оно не предусматривает  абсолютного льготирования по данному  налогу ни для каких категорий  налогоплательщиков. Однако для некоторых категорий  налогоплательщиков  предусмотрены дополнительные вычеты.

    При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих вычетов:

    в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Эта льгота установлена для таких категорий плательщиков, как лица, пострадавшие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, также лица принимавшие участие по ликвидации катастрофы на Чернобыльской АЭС и другие лица, указанные в ст.218 НК РФ;

    в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Распространяется для таких  категорий плательщиков, как участники  гражданской и Великой Отечественной  войны, лица из числа государственных  служащих, ставших инвалидами вследствие повреждения здоровья, полученного ими при исполнении служебных обязанностей, и подучивших в установленном порядке единовременное пособие от государства, инвалидов вследствие аварий на атомных объектах, испытаний, учений и других работ, связанных с ядерными установками, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп, работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы облучения при оказании медицинской помощи пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы и некоторые другие категории плательщиков. Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.

    Сумма налога определяется в полных рублях.

    Налог исчисляют и удерживают работники  бухгалтерии ООО «РИЦ АВЕРС» по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому физическому лицу производится по окончании года исходя из дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

    Налог на доходы физических лиц должен также удерживаться бухгалтерией у источника выплат в случаях, когда физическим лицам производятся выплаты по любым договорам, заключенным между ними и предприятиями. К таким договорам относятся, например, договоры аренды их имущества.

    Сумма налога на доход, исчисленная за отчетный месяц, должна быть перечислена в доход бюджета не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы или для перечисления со счетов в банке причитающихся работникам сумм по их поручениям.

    Если  заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи.

    Бухгалтерия предприятия ООО «РИЦ АВЕРС» ежеквартально предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму по начислению налога на доходы с физических лиц.

    Отчет подписывается руководителем предприятия  и главным бухгалтером и скрепляется  печатью предприятия. Срок представления  отчета за I квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее 1-го числа второго месяца следующего за  отчетным кварталом, а за год – не позднее 1 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

    Бухгалтерия предприятия при увольнении работника в течение года выдает ему на руки, а также ежеквартально в согласованный с налоговой инспекцией срок передать в органы налоговой инспекции на всех совместителей, работающих по договорам подряда, временно работающих, лиц,  а также на основного работника до 1 марта справку о доходах.

    Справка подписывается главным бухгалтером.

    За  уклонение от налогов, сокрытие доходов  и за другие нарушения налогового законодательства плательщики несут  ответственность – финансовую (уплата пени, взыскание сумм сокрытого или заниженного дохода), административную (уплата штрафов) и в некоторых случаях – уголовную (ст. 198, 199 УК РФ).

    Для учета сумм удержаний налогов  с граждан в пользу государственного бюджета применяется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот счет – пассивный. Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету – суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту – суммы удержаний налогов их заработной платы рабочих и служащих.

    По  письменным заявлениям работников могут  производиться вычеты из заработной платы для перечисления органам  социального страхования, в негосударственные  пенсионные фонды, банкам в счет погашения  различных ссуд и процентов по ним. Также, в соответствии с заявлением работника вся причитающаяся ему «на руки» сумма заработной платы может быть перечислена в сберегательную кассу или банк для зачисления на личный счет.    

      2.4 Учет прочих выплат, включаемых в расходы на оплату труда

    К прочим выплатам, включаемым в состав расходов на оплату труда можно отнести:

    оклад;

    премиальные;

    отпускные;

    компенсации.

    Оклад.

    Оклад — это фиксированное периодически выплачиваемое вознаграждение наемному работнику, занятому нефизическим трудом. Оклад, как правило, выражается в сумме годового вознаграждения, исходя из предположения об относительно постоянных трудовых отношениях работника с работодателем, хотя оклад обычно выплачивается ежемесячно. Во многих случаях оклад представляет собой плату за удержание работника в компании. Наемные работники, находящиеся на окладе, как правило, именуются штатом компании.

    Оклад, как правило, представляет собой  общее вознаграждение, т.е. при вознаграждении в виде оклада не предусматривается  дополнительных надбавок за тяжелые  условия работы, например, премиальные за повышение производительности труда и т.д.

    Оклад является прогрессивной формой оплаты труда. Во многих случаях он ежегодно увеличивается, тогда как работник физического труда, достигающий нормативного уровня производительности в начале своей трудовой жизни, не может рассчитывать на его ежегодное увеличение.

    Оклад часто рассматривается как персональная плата данному сотруднику, в то время как заработная плата равного  размера выплачивается всем работникам данной специальности.

    Размер  оклада очень часто представляет собой конфиденциальную информацию, тогда как размер заработной платы  может быть известен всем.

    Изменение оклада внутри окладной вилки может  производиться 1 раз в квартал  в размере до 250 руб. на основании  представления руководителя группы и начальника отдела сбыта. Обязательным условием для перевода с 0 на I категорию является сдача аттестации по окончании испытательного срока.  Переводы по категориям также возможны при получении определенного количества баллов при сдаче аттестации по знанию продукции и выполнению определенных норм по обслуживанию.

    Сверхурочная  работа на предприятии оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем  в полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном  размере. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Оформляются такие работы табелем учета рабочего времени и справкой – расчетом бухгалтерии. Основанием для расчета доплаты за работу в сверхурочное время, служит табель учета рабочего времени.

    Оплата  за работу в праздничные дни производится:

    работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной часовой или дневной ставки;

    работникам с месячным окладом в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной сверх оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.

    С согласия работающего денежная компенсация  может быть заменена предоставлением  другого дня отдыха, но с оплатой  в одинарном размере.

    Сверхурочные  работы в праздничные дни дополнительно  не оплачиваются, т. к. все часы оплачиваются в двойном размере.

    Оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени, в зависимости от выработки либо на других условиях, определённых трудовым договором. Штатное совместительство в силу статьи 282 ТК РФ может иметь место как в одной и той же организации, так и в другой организации по отношению к основному месту работы. Основным местом работы при этом считается организация, в которой находится трудовая книжка работающего. Работник вправе самостоятельно изъявить свое согласие о работе по совместительству, подав письменное заявление, а администрация обязана это заявление рассмотреть, заключить трудовой договор о работе по совместительству или дать мотивированный отказ.

    Премиальные.

    Согласно  ст. 255 Налогового кодекса РФ в расходы  налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

    Система премирования работников ООО «РИЦ АВЕРС» согласно положению о премировании включает следующие виды премирования:

    премирование  рабочих, руководителей, специалистов и служащих за основные результаты хозяйственной деятельности;

    специальное премирование - за выполнение работ, требующих  повышенной ответственности; выполнение дополнительных или сверхнормативных работ без увеличения численности персонала; а также за выполнение работ, не входящих в круг прямых обязанностей и выполнение социально-непривлекательных работ;