Аудит расходов на оплату труда

    выплаты, подлежащие включению в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в соответствии с требованиями 25 главы Налогового кодекса РФ. Перечень данных выплат приведен в ст. 270 НК РФ;

    выплаты, произведенные за счет собственных средств работодателя;

    выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. К числу таких выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятых их демонтажем и реализацией.

    Заработная  плата работников ООО «РИЦ АВЕРС» состоит из двух основных частей: постоянной и переменной. Постоянная часть представляет собой базовый оклад работников, который регламентируется запланированным фондом заработной платы, а переменная часть представляет собой доплату, размер которой зависит от общей эффективности работы (прибыли) всего предприятия.

    По  своему составу расходы по оплате труда можно подразделить на следующие виды:

    базовый оклад;

    премии;

    отпускные;

    компенсационные выплаты;

  Для расчета средней заработной платы  учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

  При расчете средней заработной платы  учитываются:

    заработная плата, начисленная  работникам по тарифным ставкам  (должностным окладам) за отработанное  время;

    заработная плата, начисленная  работникам за выполненную работу  по сдельным расценкам;

  заработная  плата, начисленная работникам за выполненную  работу в процентах от выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

  заработная  плата, выданная в неденежной форме (неденежные формы оплаты труда могут применяться только с согласия самого работника)

  Расчетный период для исчисления среднего заработка  составляет:

  3 месяца (с 1-го до 1-го числа) - для  оплаты отпусков и компенсации  за неиспользованные отпуска;

  12 месяцев – во всех остальных случаях.

  При исчислении средней заработной платы  из расчетного периода исключается  время, а также начисленные за это время суммы, если:

    за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с  законодательством Российской Федерации;

  работник  получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

    работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя  или по причинам, не зависящим  от работодателя и работника; 

  работник  не участвовал в забастовке, но в  связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

  работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

  работник  в других случаях освобождался от работы с полным или частичным  сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

  работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх  нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации  работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней дневной  заработной платы на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате. При определении средней дневной заработной платы из расчетного периода исключаются праздничные нерабочие дни, установленные федеральным законом. Согласно статье 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются: 1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы; 7 января - Рождество Христово; 23 февраля - День защитника Отечества; 8 марта - Международный женский день; 1 - Праздник Весны и Труда; 9 мая - День Победы; 12 июня - День России; 4 ноября - День народного единства. При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день.

  Исчисление  средней заработной платы при  суммированном учете рабочего времени.

  При определении средней заработной платы работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средняя часовая заработная плата, исчисляемая путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество часов, фактически отработанных в этот период.

  Средняя заработная плата работника определяется путем умножения средней часовой заработной платы на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

  Средняя заработная плата работника для  оплаты отпуска определяется путем  умножения средней часовой заработной платы на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

  Исчисление  заработной платы при повышение  оплаты труда.

  При повышении в организации тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) средняя заработная плата работников повышается в следующем порядке:

  если  повышение произошло в расчетный  период, то выплаты, учитываемые при определении средней заработной платы и начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения), установленной в месяце наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, на тарифные ставки (должностные оклады, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчетного периода;

  если  повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение средней заработной платы, то повышается средняя заработная плата, исчисленная за расчетный период;

  если  повышение произошло в период сохранения средней заработной платы, то часть средней заработной платы повышается с даты увеличения тарифных ставок (должностных окладов, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода.

  Следует отметить, что изменениями в законодательстве у организации появилась возможность  группировать затраты в системе  финансового учета для целей  управления по следующим направлениям:

    по  элементам и статьям затрат;

    по  полной себестоимости отдельных видов продукции;

    по  местам возникновения затрат.

    Следует обратить внимание, что положения  Плана счетов и ПБУ 10/99 применимы  исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения  необходимо исходить из требований гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Классификация расходов, используемая для целей налогового учета, не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Поэтому изучение специфики расходов на оплату труда в налоговом аспекте нуждается в специальном рассмотрении.

    В соответствии с п. 2 статьи 253 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения  расходы, связанные с производством  и реализацией должны подразделяться на:

    материальные  расходы;

    расходы на оплату труда;

    суммы начисленной амортизации;

    прочие  расходы.

    Одновременно  с этим, согласно п. 1 ст. 318 НК РФ, расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

прямые  расходы, к которым относятся:

    материальные  расходы, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ;

    расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;

    амортизационные отчисления, определяемые в соответствии с порядком, установленным ст. 256 – 259 НК РФ;

    косвенные расходы, к которым относятся  все иные суммы расходов, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода.

    Перечень  расходов по оплате труда, указанный  в п.п.1 - 24 ст. 255 НК РФ не является исчерпывающим  в связи с тем, что п.25 этой статьи Кодекса предусматривает списание и других видов расходов, произведенных в пользу работника по трудовому договору или коллективному договору (за исключением расходов, предусмотренных в п.п.23 - 29 ст. 270 НК РФ). Анализ поименованных расходов на оплату труда, указанный в п.1-24 ст. 255 НК РФ, также свидетельствует о том, что списанию подлежат расходы на оплату труда работникам или начисления стимулирующего характера за производственные результаты.

    Для целей налогообложения прибыли  должны учитываться расходы на денежные компенсации за неиспользованный отпуск, осуществленные в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, а также иные компенсации.

    Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой включаются в прочие расходы, если:

    соответствующие услуги оказываются российскими  образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

    подготовку (переподготовку) проходят работники  налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих установок;

    программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

    Не  признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Все перечисленные в данном абзаце расходы для целей налогообложения не принимаются.

    Следует отметить, что выплаты, производимые за допущенные нарушения в связи  с несвоевременной оплатой труда  согласно ст.236 ТК РФ (в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно, конкретный размер которой определяется коллективным или трудовым договором), не имеют никакого отношения ни к оплате труда, ни к производству продукции (работ, услуг), не отвечают требованиям п.1 ст. 252 НК и в связи с этим данные выплаты не могут быть отнесены в состав расходов на оплату труда, а подлежат списанию на источники учета собственных средств организации.

    Основным  нормативным документом по исчислению налога на доходы физических лиц ООО «РИЦ АВЕРС» являются гл. 23 НК РФ. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. ООО «РИЦ АВЕРС» выступает в качестве налогового агента и обязано удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

    Согласно  п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые  для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 НК РФ. Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда.

    При учете расходов на оплату труда следует  также принимать во внимание предмет  деятельности организации, так как  одни и те же расходы (доходы) могут быть отнесены к расходам (доходам) от обычных видов деятельности и к операционным расходам (доходам).