Аудит расчетов с подотчетными лицами

    4. Соблюдается целевое расходование  средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы.

    5.  Авансовый отчет утверждается  руководителем организации.

    6. Работнику возмещаются все подтвержденные  и документально оформленные  расходы по командировке, в частности расходы по найму жилого помещения, по оплате дополнительных услуг (кроме услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане), по бронированию номеров, а также расходы на проживание и проезд к месту командировки и обратно. Данные расходы, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п. 12 ст. 264 НК РФ).

    Проверка  представительских расходов

    При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных  актов о порядке отнесения расходов к представительским.

    Порядок отнесения представительских расходов на расходы организации при исчислении налога на прибыль установлен пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ. Представительские  расходы организации согласно данной статье учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

    К расходам, уменьшающим налоговую  базу по налогу на прибыль, относятся  представительские расходы, связанные  с официальным приемом и обслуживанием  представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.¹²

    Согласно  Налоговому кодексу РФ существует несколько  основных признаков, квалифицирующих  определенные расходы организации  как представительские:

• данные расходы должны связаны с официальным приемом или обслуживанием представителей других организаций;
• указанные лица должны прибыть для ведения переговоров;
• цель переговоров - установление или поддержание сотрудничества, либо решение определенных вопросов организации;
• представительские расходы признаются таковыми независимо от места проведения переговоров.

    К представительским относятся расходы¹³:

• на проведение официального приема  для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
• на транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
• на буфетное обслуживание во время переговоров;
• на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

    Обоснованность  произведенных через подотчетное  лицо представительских расходов должна подтверждаться наличием оправдательных документов: приказа о назначении лица, ответственного за проведение мероприятия, программы встречи с представителями другого предприятия; сметы расходов, утвержденной руководителем; акта с приложенными документами, подтверждающими расходы; списка участников встречи. 

    Проверка  хозяйственных расходов

    Под расходами на хозяйственные нужды  обычно понимаются затраты по приобретению в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, бензина на АЗС и т.п.

    Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать  условия, установленные Порядком ведения  кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка  запрещает:

• выдавать подотчетные суммы работнику, который не отчитался по предыдущим подотчетным суммам;
• осуществлять передачу подотчетных сумм от одного работника к другому;

    Руководитель  организации должен утвердить своим  приказом список работников, которым могут выдаваться денежные средства под отчет.

    Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные  нужды, законодательно не ограничен. Такой  срок также может установить руководитель организации своим приказом.

    Каких-либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет, законодательство не устанавливает. Однако, оплачивая расходы, подотчетное  лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100000 руб. по одной сделке с одним юридическим лицом). Это установлено указанием Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У.

    Сверка  данных аналитического учета расчетов с подотчетными лицами с оборотами  и остатками по счетам синтетического учета

    При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  расчетов с подотчетными лицами оборотам и остаткам по счету 71 синтетического учета. Данные аналитического учета  должны соответствовать оборотам и  остаткам по счетам синтетического учета. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

    Сверка  данных бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами с данными  бухгалтерской отчетности

    Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

• конечные сальдо по счетам синтетического учета расчетов с подотчетными лицами предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;
• соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода, соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

    Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать  влияние:

• на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);
• на правильность определения финансовых результатов;
• на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;
• на правильность исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц;
• на правильность исчисления и уплаты единого социального налога.

    Как следствие, все это влияет на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

    Выявляя факты нарушений, аудитор регистрирует их в рабочих документах и определяет сумму заниженной для налогообложения  прибыли, а также дополнительных платежей в Пенсионный фонд и подоходного налога.

    При проверке правильности корреспонденции  счетов по данному объекту учета  важно исследовать также сторнированные и другие исправительные записи, за которыми могут скрываться отдельные  ошибки. Для этого кредитовые обороты  по счету 71 сверяют с суммами дебетовых оборотов по счетам учета материальных ценностей (10), затрат (20,25,26 и др.), денежных средств (50) расчетов (60,76 и др.). Дебетовые обороты по 71 счету сверяются с суммами по кредиту счета 50 «Касса».

    Если  при проверке подотчетных сумм выявлен перерасход, то необходимо убедиться в целесообразности перерасхода, его необходимости для производственных нужд предприятия. Если перерасход нецелесообразен, то он не возмещается.¹⁴

    К числу основных методов получения  аудиторских доказательств относятся следующие:

    1. Проверка арифметических расчетов  аудируемого лица, заключающаяся  в проверке арифметической точности  данных документов и учетных  записей путем внезапного выборочного  пересчета. 

    2. Инвентаризация – прием, позволяющий  получить точную информацию о состоянии имущества и финансовых обязательств аудируемого лица. В ходе проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, что поможет правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

    3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, дающая возможность аудитору проконтролировать учетные работы, выполняемые бухгалтерией аудируемого лица. В процессе проверки аудитор устанавливает действительный порядок учета хозяйственных операций на предприятии, последовательность совершаемых формальных действий выявляет пропуски и отклонения, которые ведут к ослаблению внутреннего контроля.

    4. Подтверждение (сверка расчетов) – прием, используемый для  получения в письменном виде  информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженностей. Запросы на подтверждение готовят в виде документа от имени руководства предприятия – клиента в адрес третьей стороны. В них должно содержаться требование предоставить определенную информацию непосредственно аудитору. При необходимости запрос третьей стороне может быть направлен непосредственно от имени аудитора. Если сведения, полученные от третьей стороны, расходятся с учетными данными предприятия, аудитору следует выяснить причины расхождений.

    5. Устный опрос персонала, руководства  предприятия и третьих лиц,  проводимый на всех стадиях  проверки и имеющий цель познакомиться  с особенностями работы отдельных  сотрудников, подразделений, выяснить уровень их квалификации, состав выполняемых работ, порядок документооборота и т. д. Чтобы беседа оказалась полезной, как и все прочие аудиторские процедуры, она должна планироваться.

    6. Проверка документов, заключающаяся  в установлении реальности определенных документов и правильности их оформления. Для этого аудитору рекомендуется выбрать нужные записи в учетных регистрах и проследить их движение вплоть до того первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность этой операции. Проверяемые документы могут быть внутренними и внешними.

    7. Прослеживание (сканирование) –  это процедура, в ходе которой  аудитор проверяет отдельные  первичные документы, полноту  их отражения в учете, правильность  указаний корреспонденции счетов. Это позволяет определить нетипичные статьи и операции, отраженные в учете. Чтобы установить состав операций, которые следует проследить, аудитору необходимо изучить обороты по аналитическим и синтетическим счетам, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

    8. Аналитические процедуры – это  анализ и оценка полученной  аудитором информации, изучение  важнейших финансовых и экономических  показателей предприятия-клиента  с целью выявления необычных  и неверно отраженных в учете  хозяйственных операций, а также установления причин таких ошибок и искажений. Аналитические процедуры являются наиболее эффективными с точки зрения трудозатрат. Наиболее распространенными являются следующие из них:

    - сопоставление остатков по счетам  за различные периоды;

    - сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями;

    - оценка соотношений между различными  статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

    - сопоставление финансовых показателей  деятельности предприятия с базисными значениями;

    - сопоставление финансовой и нефинансовой  информации (например, сведения об  объеме выпуска продукции в  денежном и натуральном выражении).

    Конкретные  методы сбора аудиторских доказательств  аудитор устанавливает самостоятельно исходя из условий проведения проверки и особенностей изучаемых объектов контроля. 
 
 

 

Список  литературы

 

Нормативно-правовые акты 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998);
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000);
5. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"