Аудит расчетов с подотчетными лицами

Оглавление

 

Введение

 
 

    Актуальность  данной темы определена тем, что многие фирмы выдают сотрудникам подотчетные  суммы на хозяйственные расходы, на командировки, представительские расходы, а расходы по подотчетным суммам входят в состав себестоимости продукции, поэтому для правильного управления себестоимостью нужен достоверный учет этих расходов, соответствующий требованиям законодательства. Эта тема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня затрат.

    Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по подотчетным  суммам формирует информацию о составе, структуре затрат. Правильная организация учета данных затрат дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать ход выполнения плана по расходованию средств. Аудит расчетов с подотчетными лицами позволяет выявить отклонение от норм законодательства, ошибки в учете, исправление которых позволит повысить качество учета расчетов с подотчетными лицами.

    Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с  подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность аудита расчетов с подотчетными лицами.

    Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых  объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при  расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций. 

    Поэтому руководителю каждой организации важно четко представлять, как правильно должен быть поставлен бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами.

    Таким образом, актуальность данной курсовой работы вызвана той ролью, которую играют вопросы организации учета расчетов с подотчетными лицами в деятельности любого хозяйствующего субъекта.

    Предметом исследования является российское законодательство. Объект исследования – это особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и их аудит.

    Целью работы является рассмотрение темы «Аудит расчетов с подотчетными лицами» в аспекте бухгалтерского учета и аудита.

    Цель  работы позволила сформулировать следующие  задачи:

• дать понятие подотчетных лиц и подотчетных сумм; проанализировать цели, требования, условия и способы выдачи денежных средств под отчет;
• рассмотреть нормативно-правовую базу учета и аудита расчетов с подотчетными лицами;
• изучить теоретическую базу аудита;
• отобразить методику анализа учета и аудита расчетов с подотчетными лицами.

    В работе были использованы труды ведущих российских теоретиков и практиков бухгалтерского учета и аудита: Кондракова Н.П., Подольского В.И., Шеремета А.Д., Соколова Б., Гусевой Т.А. и др.

    Поставленные  задачи исследования определили структуру  работы, которая состоит из введения, основной части из двух разделов, заключения, списка использованных источников.

 

1. Теоретические  аспекты учета  расчетов с подотчетными  лицами

1.1. Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

 

    Основная  цель законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете — обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление  сопоставимой и достоверной отчетности об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой третьим лицам. В Российской Федерации Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня, которые представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Система регулирования бухгалтерского учета  в России

 

    Первый  уровень. Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила.

    Второй  уровень – система национальных стандартов по бухгалтерскому учету. К  нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главное назначение таких положений — раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе о бухгалтерском учете. ПБУ представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций на отдельных участках учета и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.¹

    Третий  уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер.

    Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные  с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры  и размеров предприятия. Нормативные  документы четвертого уровня не являются обязательными для всеобщего применения. Их назначение иное – определить правила рациональной организации бухгалтерского учета с применением прогрессивных форм и способов ведения учета для выбора каждой организацией приемлемых для нее вариантов.

    К нормативным документам, регулирующим учет расчетов с подотчетными лицами, относятся документы, представленные в таблице 1.2.

                                                                                             

                

            Таблица 1.2

      Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта  расчетов с подотчетными лицами

     

    Рассмотрим  более подробно наиболее важные на наш взгляд нормативные документы, регулирующие учет расчетов с подотчетными лицами. Документы законодательного уровня (табл. 1.2) прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учёта в организации. Они обязательны для исполнения всеми хозяйствующими субъектами. 

    Необходимо отметить, что расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и безналичной форме. В наличной форме расчеты осуществляются через кассу, а в безналичной форме с помощью платежных карт.

    Основным  документом, регулирующим наличные и безналичные расчеты, является Гражданский кодекс РФ. В статье 861 дается определение наличных и безналичных расчетов, определяется порядок осуществления данных сделок.²

    Федеральный закон № 54-ФЗ раскрывает основные понятия, сферу применения контрольно-кассовой техники, а также определяет порядок ведения расчетов при помощи платежных карт.

    Закон о бухгалтерском учёте определяет порядок оценки имущества организации, правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе и учет расчетов с подотчетными лицами, ведется в валюте РФ – рублях; документы оформляются на русском языке. Также в законе дается определение бухгалтерской отчетности, определяется ее состав, сроки предоставления, определяется обязанность организации проводить инвентаризацию, случаи проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учёте.

      Документы методологического уровня (табл. 1.2) устанавливают общие правила  ведения бухгалтерского учёта в  организациях различных организационно-правовых форм и порядок отражения в учёте отдельных видов хозяйственных операций.

      Положение № 34н разъясняет положения закона о бухгалтерском учёте, устанавливает правила оценки расходов на оплату труда, рассматривает требования к ведению бухгалтерского учёта, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учёта.

    План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают  для наличных расчетов использование для учета расчетов с подотчетными лицами счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В инструкции приведен порядок использования данного счета, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счета.

    ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» применяется в части организации учета кассовых операций в иностранной валюте. Данное ПБУ определяет порядок учета денежных средств в иностранной валюте, порядок пересчета стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, порядок учета курсовой разницы.

    ПБУ 10/99 «Расходы организации» определяет понятие расходов, виды, группировку  по экономическим элементам:

• Материальные затраты;
• Затраты на оплату труда;
• Отчисления на социальные нужды;
• Амортизация;
• Прочие затраты.

      Документы разъяснительного уровня (см. таб. 1.2) рассматривают  возможные варианты постановки бухгалтерского учёта в организации. Они разрабатываются  и вводятся в действия в соответствии с документами первого и второго уровней регулирования бухгалтерского учёта.

      Методические  рекомендации по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств определяют порядок проведения инвентаризации кассы и оформления её результатов. 

    Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденное ЦБ РФ, определяет порядок осуществления операций с наличными денежными средствами. Согласно этому нормативному документу все предприятия вне зависимости от организационно - правовой формы обязаны хранить свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах, открытых на основании договора. В кассах  предприятий могут храниться наличные  деньги в пределах  лимитов,  устанавливаемых банком по согласованию с руководителем этих предприятий.

    Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации  раскрывает Порядок ведения  операций по кассе. Так в ст.ст.  1-3 Порядка ведения кассовых операций определено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В статье 5 Порядка ведения кассовых операций указано, что предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

    Кассовые операции на предприятии осуществляются кассиром. Кассир несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный предприятию  как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.