Аудит производственных запасов

    Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования.

    Независимо  от того, какие рабочие документы  разрабатываются, они должны отвечать ряду требований: [6]

    1. Содержать достаточно полную  и детализированную информацию (чтобы  другой аудитор мог понять суть выполненной работы).

    2. Документы должны быть составлены  в ходе проверки. Составление  их после завершения проверки  и подготовки аудиторского заключения  не допускается. 

    3. Составляя рабочие документы,  аудитор должен учитывать не  только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.

    4. Документы должны отражать более  существенные моменты, по которым  аудитору нужно высказать мнение  и охватывать более важные  направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.

    5. Позволять оценить финансовую  отчетность в соответствии с  установленными критериями и  признаками.

    6. Отражать состояние и оценку  системы внутреннего контроля  на предприятии, и степень доверия  к нему.

    7. Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.

    8. Документы должны быть составлены четко, разборчиво.

    Перечислим  приблизительный список рабочей  документации аудитора.

    Таблица 7.1

    Приблизительный список рабочей документации аудитора.

    После окончания аудита рабочие документы  остаются у аудитора, они являются его собственностью. Аудитор должен составить справки на их основе. Но его право собственности ограничено этическими нормами и условиями конфиденциальности. Рабочие документы аудитора не могут рассматриваться как часть финансовой документации клиента. [18]

    По  окончании аудита рабочая документация подлежит сдачи для обязательного сохранения в архиве аудиторской организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

8.Аудиторское  заключение по  результатам проверки.

    По  окончании аудиторской проверки аудитор составляет два итоговых документа: отчет о результатах  аудиторской проверки и аудиторское заключение.

    Аудиторское заключение – это документ, составленный в соответствии со стандартами аудита, которые предусматривают предоставление уверенности пользователей в  соответствии с финансовой отчетностью  или другой информацией, которые использовались при его составлении. [7]

      Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудитора фирмы о достоверности этой отчетности.

    По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме:

    1) безусловно положительного заключения;

    2) условно положительного заключения;

    3) отрицательного аудиторского заключения;

    4) отказа в даче аудиторского заключения.

    В случае безусловно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы  обеспечить достоверность информации. А это значит, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерских учет и отчетность в Украине. [15]

    В случае условно положительного заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением  определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить достоверность информации, за исключением определенных обстоятельств.

    В случае отрицательного аудиторского заключения, мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает достоверность информации при любых обстоятельствах.

    Случай  отказа аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении, означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных порядком форме. [15]

    Аудиторское заключение должно состоять из трех частей:

    1. Вводная часть содержит название  документа "Аудиторское заключение  аудиторской организации ... о  достоверности бухгалтерской отчетности  предприятия ... за _ _ год" и представляет собой общие сведения об аудиторской организации (наименование аудиторской организации, ИНН, юридический адрес, номер, дата выдачи и срок действия лицензии, наименование органа, ее выдавшего, номер и дата выдачи свидетельства о государственной регистрации, банковские реквизиты, Ф.И.О. аудиторов, принимавших участие в аудите, данные их квалификационных аттестатов).

    2. Аналитическая часть представляет  собой отчет аудиторской организации  предприятию об основных результатах  проверки состояния внутреннего контроля, учета и отчетности, а также соблюдения предприятием действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

    Аналитическая часть должна содержать название данной части "Отчет аудиторской  организации", кому она адресована (администрации), наименование предприятия, объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, соблюдения предприятием действующего законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, анализ финансового состояния предприятия (финансовой устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности, эффективности деятельности и др.).

    Результаты  проверки представляются в произвольной форме.

    Изложение результатов проверки состояния  внутреннего контроля на предприятии должно включать: указание на ответственность исполнительного органа предприятия за состояние и организацию внутреннего контроля, цель и характер его изучения при аудите, стенку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности предприятия.

    Характеристика  общих результатов проверки состояния  бухгалтерского учета и отчетности на предприятии должно включить: общую  оценку соблюдения установленного порядка  ведения учета и отчетности, описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений такого порядка. Описание общих результатов проверки соблюдения предприятием действующего законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций должно включать: общую оценку соответствия совершенных предприятием операций действующим нормативным актам, соблюдения положений учредительных документов, характеристику выявленных нарушении. [14]

    Важно также оценить допущение непрерывности  деятельности предприятия, то есть его  возможность продолжать деятельность в обозримом будущем (не менее 12 месяцев, следующих за отчетным периодом) и исполнять свои обязательства. Для этого в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Применимость допущения непрерывности деятельности" в аудиторском заключении должны найти отражение доказательства, позволяющие сделать вывод о применимости (или неприменимости) допущения о непрерывности деятельности предприятия в обозримом будущем. Такие доказательства могут быть получены по результатам выполнения ряда процедур: анализ и обсуждение с управленческим персоналом денежных потоков и прибыли по состоянию на дату, ближайшую к дате подписания аудиторского заключения; рассмотрение условий договоров займа и других долговых обязательств и анализ фактов их нарушения; запрос сведений о любых существенных для предприятия правовых проблемах и др.

    Если  в процессе аудиторской проверки выявлены искажения бухгалтерской  отчетности, то в аналитической части  следует отразить конкретные нарушения, которые привели к появлению  этих искажений. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" определяет следующие возможные виды нарушений: отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухгалтерского учета и отчетности; отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций и оценки имущества; нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства; прочие виды нарушений, влияющих на искажение бухгалтерской отчетности. [17]

    В аналитической части заключения должна быть также отражена оценка влияния существенных нарушений  нормативных актов на достоверность  бухгалтерской отчетности предприятия. Исходя из требований правила (стандарта) аудиторской деятельности "Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" в процессе такой оценки аудиторы должны учесть возникновение следующих негативных для предприятия последствий нарушения действующего законодательства: взыскание штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде; появление угрозы отчуждения имущества, стоимостная оценка которого отразится ни структуре имущества предприятия; прекращение деятельности предприятия, появление сомнений в правдивости и достоверности данных, отраженных в бухгалтерской отчетности.

    3. Итоговая часть представляет  собой мнение аудиторской организации  о достоверности бухгалтерской  отчетности предприятия и должна  включать: название данной части,  кому адресована, название предприятия,  объект аудита

    ("Заключение  аудиторской организации акционерам  предприятия о бухгалтерской  отчетности предприятия за _ год"): указание на нормативный акт,  которому должна соответствовать  отчетность; распределение ответственности  руководства предприятия и аудиторской  организации в отношении бухгалтерской отчетности (руководство предприятия несет ответственность за подготовку и достоверность отчетности, а аудиторская организация - за высказанное мнение о достоверности отчетности); указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит, изложение обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного; мнение аудиторской организации о достоверности отчетности; вывод о применимости (неприменимости) к предприятию допущения непрерывности деятельности; дату аудиторского заключения (устанавливается не ранее даты подписания бухгалтерской отчетности). [16]

    Прилагаемая к аудиторскому заключению бухгалтерская отчетность должна быть составлена по установленной форме и в целях идентификации должна быть помечена подписью (штампом) аудиторской организации. Если в ходе аудита выявлены существенные искажения отчетности, то в прилагаемую к аудиторскому заключению отчетность предприятием должны быть внесены поправки, предложенные аудиторами. Если аудиторское заключение составляется после представления бухгалтерской отчетности пользователям, то итоговая часть заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отчетности, чтобы они была признана достоверной. Соответствующие учетные записи должны быть сделаны предприятием в установленном порядке.

    Аудиторская организация должна предоставить проверяемому предприятию в установленные  в договоре на проведение аудиторской  проверки сроки:

    не  менее одного экземпляра аудиторского заключения в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности, явившейся объектом аудита (предназначен исполнительному органу);

    не  менее одного экземпляра в составе  вводной и итоговой частей с приложением бухгалтерской отчетности. [14]