В ходе обследования внимание уделяется  проверке организации материальной ответственности работников, связанных  с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий  обеспечения сохранности МПЗ является разработка и вручение материально-ответственным лицам стандартов или должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и др.

    Проверку  складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей  рекомендуется проводить путем  их осмотра в натуре в начале аудита МПЗ. Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних засовов на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-, сорторазмерам должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, на которых указывается наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.

    Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отдельные запасные части из-за своего веса, размера хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи; нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках.

    Правильность  показания весов и других измерительных  приборов проверяют путем взвешивания  или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей, взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает аудитор, материально-ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то аудитор требует письменное объяснение материально-ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели. [17]

    Правильность  ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое  влияние на состояние складского учета, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения инвентаризаций; сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц.

    Неучтенные  излишки материалов и готовой  продукции могут создаваться  путем:

    замены  сырья при изготовлении готовой продукции;

    обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

    обвеса, обсчета, обмера покупателей при  отпуске им готовой продукции;

    необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах.

    Неучтенные  излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются  неучтенные излишки, то расход отдельных  видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных наименований. Излишки изымают за счет последующих поступлений или оформляют бестоварными документами до проверки их фактического наличия при инвентаризации.

    Обследование  состояния складского хозяйства  и проверка сохранности материальных ценностей в сочетании с последующей  документальной проверкой дают возможность  сделать обоснованные выводы о сохранности  МПЗ и разработать профилактические мероприятия.

    Проверка  достоверности обеспечивается инвентаризацией - эта процедура осуществляется в  целях управления предприятием.

    Наблюдение  за инвентаризацией, проводимой клиентом, является процедурой сбора данных, касающихся существенности и полноты  учета МПЗ, при этом аудитор лишь контролирует проведение инвентаризации, но не отвечает за ее проведение. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

6. Содержание программы аудиторской проверки.

    Независимо  от выбранного способа организации  проверки аудитор составляет программу  проверки, где устанавливает ряд аудиторских процедур, которые смогли бы:

1. установить достоверность первичных данных бухгалтерского учета к фактическому наличию и движению производственных запасов.
2. проверить полноту и своевременность отображения первичных данных по учету запасов в сведенных документах и учетных регистрах.
3. проверить правильность ведения учета запасов соответственно высшему законодательству и нормативным актам, учетной политики субъекта хозяйствования.
4. проверить достоверность отображения остатков запасов в отчетности субъекта хозяйствования.
5. проверить состояние обеспечения хранения запасов у субъекта хозяйствования.
6. подтвердить или опровергнуть показатели финансовой отчетности субъекта хозяйствования, которые зависят от достоверности , полноты и своевременности отображения хозяйственных операций, связанных с движением производственных запасов. [12]

Программа проведения аудита производственных запасов

 
 
 

    Программа аудита производственных запасов

    Составил ________________________

    Проверил ________________________

    Ознакомился _____________________

    Независимо  от выбранного метода организации проверки в первую очередь необходимо  проверить соответствие остатков и  оборотов Главной книги и регистров  синтетического и аналитического учета производственных запасов.

    При установлении не соответствия аудитор должен установить, какие из показателей являются достоверными. Для установления объективной истины аудитор проводит углубленные тесты, используя дедуктивный и индуктивный методы. При первом информация изучается от обобщающего  к конкретному (Главная книга – регистры синтетического учета – регистры аналитического учета – сведенные документы – первичные документы); при другом информация изучается в обратном направлении.

    При необходимости установления объективной  истины остатков запасов и их оборотов возникает потребность в проведении инвентаризации запасов и применение при этом сканирования, которое подлежит в беспрерывном, поэлементном пересмотре информации о движении запасов.

    Хранение  запасов зависит от условий их сбережения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния  складского учета. Аудитор устанавливает  количество и дислокацию складских  помещений , хранилищ, в том числе  их емкость, условия хранения запасов.

    Если  тестирование внутреннего контроля свидетельствует о низком уровне фактического контроля, это вызывает необходимость проведения инвентаризации.

    До  начала инвентаризации аудитор должен:

    - составить список ценностей, которые  подлежат инвентаризации;

    - договориться с руководителем  объекта хозяйствования  о создании  комиссии;

    - требовать от материально ответственного лица отчет об оприходовании и отпуска ценностей на дату начала инвентаризации;

    - получить расписку от материально  ответственного лица о том, что все документы, которые принадлежат к оприходованию или использованию ценностей, сданы в бухгалтерию, и что неоприходованных или несписанных на затраты запасов не осталось;

    - получить аналогичные расписки  от лиц, которые имею подотчетные суммы на приобретение запасов или поручение на их получение. [16]

    Во  время инвентаризации аудитор должен установить:

    - по назначению ли используются  складские помещения;

    - правильно ли расположены запасы  на складе;

    - отвечают ли складские помещения  требованиям условий хранения запасов;

    - как охраняются складские помещения;

    - убедится в аккуратности проведения всех процедур инвентаризационной комиссией;

    - требовать пересчета, измерения  запасов, если это необходимо;

    - фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду запасов в инвентаризационных описях, которые составляются по месту нахождения и по материально – ответственным и лицам, в единицах измерения, принятых в учете;

    - составить отдельную опись на  ценности, которые принадлежат другим  предприятиям, а потом встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе нашей фирмы;

    - обратить особое внимание на  номера, марки, наименования материальных  ценностей, соответствие их номерам,  маркам, зарегистрированным в паспортах и приходных документах, на некоторые запасы (продукты, корма, семена и т.д.), при необходимости  которых, провести отбор проб для лабораторного анализа качества.

    - проверить правильность составления  сравнительных ведомостей в бухгалтерии  по запасам, в которых выявлены отклонения от учетных данных (их подписывает главный бухгалтер и материально – ответственное лицо);

    - получить от материально –  ответственных лиц письменное  объяснение причин выявленных  недостач и остатков запасов;

    - проверить правильность отображения в учете выявленных недостач и остатков запасов. Необходимо помнить, что списание природной убыли в границах установленных норм может быть проведено лишь по выявленным недостачам;

    - сохранять копии обозначенных (рабочих)  документов, которые будут использоваться в дальнейшем при проведении проверки.

    Во  время проверки полноты оприходования, правильности списания, оценки и учета запасов аудитор должен:

    - проверить правильность ведения  складского учета;