Аудит производственных запасов

 

   Особенности нормативной базы по бухгалтерскому учету.

   Бухгалтерский учет производственных запасов регулируется Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине» от 01.07.99г. №996-XIV и Положением (стандартом) бухгалтерского учета  №9 «Запасы», утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99г. № 246, зарегистрированным в министерстве юстиций Украины 02.11.99г. по   №751/4044. Основные требования этих нормативных документов, на которых аудитор должен сосредоточить внимание, перечислены ниже.

   Понятие запасов и их классификация.

   Запасы  – это активы, которые:

- удерживаются для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

- находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

   - содержатся для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставлении услуг, а также при управлении предприятием. [5]

   Согласно  П(С)БУ 9 запасы признаются активом при  обязательном соблюдении следующих  двух условий:

    1)существование вероятности того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием запасов. Если запасы не могут быть использованы по назначению или реализованы по причине потери необходимых качеств или по другим причинам, то они не должны отражаться в составе активов предприятия, и подлежат списанию на расходы отчетного периода;

    2) возможность достоверной оценки запасов, то есть их стоимость не должна иметь существенных ошибок, и пользователи информации могут положиться на нее. [5]

    Исходя  из правил определения запасов активами, аудитору необходимо помнить, что согласно п. 5 П(С)БУ 9 запасы, которые, вероятно, в будущем не принесут предприятию экономических выгод, не могут определятся активами. Поэтому их необходимо списать с баланса. Согласно П(С)БУ 16 уменьшение активов предприятия принадлежит к его затратам при условии, что эти затраты могут быть достоверно оценены. [5]

    Итак, материальные ценности, которые не нужны предприятию и не могут  быть реализованы по ценам возможной  реализации, в бухгалтерском учете  могут быть списаны на затраты. В бухгалтерском учете такое списание будет отображаться по Д-ту счета 949 «Другие затраты операционной деятельности», К-ту счета 20 «Производственные запасы» или 22 «МБП». [5]

    Производственные  запасы в бухгалтерском учете  отображаются по классификационным группам. Согласно с планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий  и организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 и зарегистрированным в министерстве юстиций Украины 21.12.99г. по № 882/4185, для учета производственных запасов предназначен активный счет 20 «Производственные запасы». Этот счет имеет следующие субсчета:

    201 Сырье и материалы

    202 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

    203 Топливо

    204 Тара и тарные материалы

    205 Строительные материалы

    206 Материалы, Переданные в переработку на сторону

    207       Запасные части

    208       Материалы сельскохозяйственного  назначения

    209       Другие материалы

    На  дату составления баланса производственные запасы должны отражаться по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости (себестоимости заготовления), чистой стоимости реализации. Приобретенные (полученные) или изготовленные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

    Согласно  П(С)БУ 9 «Запасы», оценка материалов при их выбытии (отпуск в производство, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих методов:

    - метод   идентифицированной   себестоимости   соответствующей единицы запасов, который применяют для оценки отпускаемых запасов и услуг, выполненных по специальным заказам и проектам, а также запасов, которые не заменяют друг друга. При этом ведут учет фактической себестоимости каждой единицы запасов;

    - метод средневзвешенной себестоимости, предусматривает расчет стоимости единицы запасов, исходя из средних цен. Оценку производят по каждой единице запасов путем деления суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости, полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов;

    - метод FIFO, запасы, которые первыми отпускают в производство (продажа или любое другое выбытие), оценивают по себестоимости первых по времени поступления запасов;

    - метод нормативных расходов, состоит в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Нормы затрат и цены в нормативной базе надо регулярно проверять и пересматривать, чтобы максимально приблизить нормативные затраты к фактическим.

    - метод оценки выбытия запасов по ценам продаж, применяется предприятиями розничной торговли при использовании ими среднего % торговой наценки товаров при значительной и изменяемой номенклатуре товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. [5]

    Основными заданиями аудита налогового учета  предприятия является проверка:

    - выполнение условий регистрации  предприятия, как плательщика налогов;

    - придерживание требований высшего  законодательства размера и сроков  оплаты обязательных налогов,  сборов;

    - состояния налогового учета, правильности  документации хозяйственных операций, соответствия данных бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

    Нормативная база аудита запасов базируется на перечислении налогов и сборов, которые предприятия оплачивают в бюджет или государственные целевые фонды. Согласно с Законом Украины «О системе налогообложения» в Украине взимаются общегосударственные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

    В Украине действуют многие законодательные и нормативные документы, которые регулируют порядок начисления и оплаты каждого отдельного налога, сбора и используются во время аудита:

    1) Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и государственными целевыми фондами»

    2)  Закон Украины «О налогообложении  прибыли предприятия»

    3)  Закон Украины «О налоге на  добавленную стоимость» [3] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит учетной политики относительно запасов.

    Формирование  рыночной экономики, наличие разных форм  собственности, расширение международных  экономических  связей  украинских  предпринимателей является основой  для внедрения в организацию  бухгалтерского  учёта  учётной политики, которую предприятие определяет самостоятельно.

     Учётная политика – это совокупность принципов, методов  и  процедур,

которые  используются  предприятием  для  составления  и  подачи  финансовой отчётности, т.е. это выбор  самим  предприятием  определённых  и  конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя из  действующих нормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

       Существование разных видов учёта вызвано  максимально  удовлетворить интересы  разных  групп  пользователей  учётной  информации,  что,  в   свою очередь, определяет особенности  учётной  политики.  Кроме того, существенным фактором  выделяются  не  только  интересы  пользователей  отчётности, но и тех, кто её составлял. [7]

    Учётная политика, как составная часть финансовой  отчётности  должна

разрабатываться   каждым   предприятием,    которое    зарегистрировано    в

установленном законодательством порядке.

    Основная цель  учётной  политики – обеспечить получение достоверной информации про имущественное  и финансовое состояние предприятия, результаты его  деятельности,  необходимые  для  всех пользователей  финансовой  отчётности  с  целью   принятия   соответствующих решений.

    Предприятие  самостоятельно  определяет  свою  учётную  политику  и

выбирает  форму  ведения  бухгалтерского  учёта  с  соблюдением   принципов,

установленных законодательством.

    Степень  свободы  предприятия  в  формировании  учётной   политики, ограниченная государственной регламентацией  бухгалтерского  учёта,  которая предоставлена перечнем методик и  учётных  процедур,  среди  которых  однако допускаются альтернативные варианты. Она  определяется  возможностью  выбора конкретных способов оценки,  калькуляции,  перечня  бухгалтерских  счетов  и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия  –  это  не  просто  совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно к условиям  хозяйствования, но и выбор методики учёта,  которая  даёт  возможность  использовать  разные варианты  отображения  фактов  хозяйской  жизни   в   учёте   (зависимо   от поставленных целей). Другими словами, учётную политику в  широком  понимании можно определить как  управление  учётом,  а  в  узком  –  как  совокупность способов  ведения  учёта  (выбор  предприятием  конкретных  методик  ведения учёта). [15]