Аудит производственных запасов

    Отрицательные ответ на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.

       На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки  МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. [11] 

    Эффективная система внутреннего аудита снижает  аудиторский риск и уменьшает  объем аудиторской проверки.

    Аудиторский риск – это опасность того, что  аудитор сделает неправильный вывод  о финансовой отчетности после выполнения ним аудиторских процедур, то есть из-за неправильно составленной финансовой отчетности будет составлено аудиторское заключение без предостережений и наоборот. [18]

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. внутрихозяйственный риск;
2. риск контроля;
3. риск необнаружения.

    Для анализа составляющих представим аудиторский  риск в виде упрощенной предварительной  модели:

    ПАР= ВХР * РК * РН, где

    ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная  величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;

    ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная  величина). Выражает вероятность существования  ошибки, превышающей допустимую величину, не будет не предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

    РК  – риск контроля (относительная  величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая  допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

    РН  – риск необнаружения (относительная  величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские  процедуры и подлежащие сбору  доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. [19]

    Применяя  модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться  следующими тремя способами.

    Первый  способ поможет в оценке плана  с точки зрения уровня квалификации аудитора. Например, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50% и риск необнаружения – 10%. После простых вычислений получаем значение риска при аудите 4% (0,8*0,5*0,1).

    Если  аудитор пришел к заключению, что  приемлемый уровень аудиторского риска  в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.

    Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска – определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств. В этих целях модель аудиторского риска преобразуют следующим образом:

РН=  ПАР : ( ВХР * РК )

    Возвращаясь к предыдущему примеру, предположим, что аудитор установил для себя приемлемый аудиторский риск на уровне 5%, так что план аудита мог быть изменен в связи с необходимостью согласовать количество отбираемых свидетельств с риском необнаружения на уровне 10%, поскольку 0,05 : ( 0,8 * 0,5 ) = 0,125.

    При этой форме модели риска ключевым фактором становится риск необнаружения, ибо он предопределяет необходимое количество свидетельств. Требуемое количество свидетельств обратно пропорционально уровню риска необнаружения: чем меньше уровень риска необнаружения, тем больше требуется свидетельств.

    Третий  способ (более общий) использования  модели аудиторского риска нацелен  лишь на то, чтобы напомнить аудитору о взаимосвязи между различными рисками и о связи рисков со свидетельствами. Понимать эти взаимосвязи  важно для организации сбора необходимого количества свидетельств. [15]

    Приемлемый  аудиторский риск – субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший уровень аудиторского риска, - значит, он стремится к большей уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

    Величина  приемлемого аудиторского риска  может быть выражена соотношением:

    0 ≤ ПАР ≥ 1.

    Нулевой риск характеризует полную уверенность  аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок. Аудитор не может гарантировать полного отсутствия существенных ошибок, однако большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

    В ходе аудита запасов некоторые источники информации дают возможность установить места повышенного информационного риска. Перечислим некоторые из них:

    - внутренние нормативные и общие  документы;

    - политика клиента по учету  производственных запасов;

    - договора с материально ответственными лицами;

    - договора с контрагентами;

    - документация субъектов внутреннего  контроля по вопросам контроля  за рациональным использованием  и сбережением производственных  запасов;

    - первичные документы и регистры  учета по счетам, предназначенным  для ведения бухгалтерского учета производственных запасов;

    - регистры синтетического учета  (Главная книга), оперативная, статистическая  и финансовая отчетность;

    - другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности, связанные с приобретением и списанием производственных запасов;

    - информационные потоки о движении  сырья и материалов от склада  материалов в склад готовой  продукции, то есть прохождение  материалов от одной стадии  производства к другой. [19]

    Оценивши  риск контроля, аудитор выбирает такие  тесты подтверждения, которые помогли бы ему обеспечить нужный уровень риска невыявления ошибок. В случае высокого риска контроля, аудитор вынужден снизить принятый уровень невыявления ошибок, увеличить объем тестирования, перейти к приемам фактического контроля, внешним документам, выполнять тесты как можно ближе к дате составления баланса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

5. Проблемные аспекты  аудита запасов.

    Приступая к проверке производственных запасов, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения. С учетом этого аудитор выбирает необходимые процедуры проверки, в ходе которых сталкивается с рядом проблем аудита запасов.

    Не  полностью отражаются сведения о наличии у организации производственных запасов в бухгалтерских записях и отчетности. Ошибки в полноте отражения операций с производственными запасами приводят к занижению отчетных данных. Например, не отражены в учете товары, поступившие от поставщика, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, так как по условиям договора они должны оплачиваться после их реализации, однако право собственности на них возникло в момент их приемки. Или, например, когда материальные ценности отправлены и получены в декабре проверяемого года, а отражены в учете в январе-феврале следующего года. На практике бывают случаи, когда такие документы могут не найти отражения в учете. Подобная ситуация может возникнуть тогда, когда материальные ценности получает одно предприятие, а оплачивает их - другое. Обнаружить такие ошибки достаточно сложно, поскольку проверка учетных регистров не содержит информации о незафиксированных фактах. Для этого аудитору потребуется сделать выборку из первичных документов или информации не учетного характера. [17]

    Не  правильная оценка производственных запасов. Например, в фактическую стоимость приобретения импортного сырья не были включены уплаченные таможенные пошлины. Такие ошибки чаще всего носят системный характер, так как являются следствием нарушения методологии учета.

    Не  правильное отражение производственных запасов на соответствующих счетах учета. Такие ошибки могут быть обнаружены при инвентаризации. К операциям, влияющим на правильность отражения остатков производственных запасов и подсчета себестоимости реализованной продукции в результате искажения бухгалтерской отчетности относятся:

    случаи включения в данные инвентаризации излишних и частично или полностью потерявших свойства ценностей, которые были списаны в предшествующие периоды;

    двойной учет товаров в пути или уже  реализованных товаров;

    случаи  завышения данных об остатках производственных запасов, находящихся на складах третьих лиц;

    случаи  включения в данные инвентаризации сведений о ТМЦ, полученных на условиях комиссии.

    Операциями, связанным со злоупотреблениями, являются:

    хищение ценностей в результате действий ряда сотрудников организации или недостаточного контроля за их сохранностью;

    получение сотрудниками организации взяток (денежных или в виде подарков) от поставщиков  за оприходование товаров не в  том количестве или худшего качества, чем указано в предъявленных  счетах;

    фальсификация отгрузочных документов путем указания реквизитов несуществующих покупателей.

    Запасы  на конец года могут быть занижены или завышены из-за неполного или  неправильного отражения операций в течение отчетного периода.

    Проверка  состояния складского хозяйства и сохранности МПЗ - одна из важнейших аудиторских процедур. Для комплексного изучения этого участка деятельности организации аудитор обследует склады, кладовые, цеха и другие места хранения производственных запасов, проверяя условия их хранения, состояние противопожарной безопасности, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений. Неудовлетворительная организация складского хозяйства свидетельствует о низком уровне внутреннего контроля за сохранностью производственных запасов.