Аудит производственных запасов

    - проверить полноту оприходования,  правильность списания материалов, которые пришли со стороны. Нарушение порядка оприходования и списания ценностей приводит к хищениям, а так же создание излишков сырья, по которым потом изготавливают неоприходованную продукцию, реализуя ее без отображения операций в учете с целью скрывания доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

    На этом этапе аудитор с помощью аудиторских процедур изучает достоверность, объективность и законность отображенных хозяйственных операций с производственными запасами. [16]

    Методологические приемы аудита операций с запасами осуществляется с помощью определенных аудиторских процедур. Расчетно – аналитические приемы состоят из экономического анализа, аналитических и статистических расчетов и экономика – математических методов.

    Экономический анализ применяется при установлении ритмичности поставок сырья на предприятии, выявление отклонений от норм при расходовании материалов и установленных факторов, которые влияют на использование сырья и т.д.

    Аналитические и синтетические расчеты предусматривают применение вычислительно – расчетных и логических процедур. Такие процедуры включают состав сравнительных ведомостей, таблиц сравнения затрат материалов и их накопления за определенные периоды, выявления фактов нарушений технологии и т.д. [20]

    Особенное внимание уделяется исследованию операций по списанию запасов.

    Списание  с баланса согласно П(С)БУ 9 может  производится в таких случаях: отпуск в производство, реализация за денежные средства, передача в уставный капитал  другого предприятия, бесплатная передача, списание в следствии с несоответствием критерий актива, списания из-за потерь от стихийного бедствия, списание недостач в пределах норм и выше норм природного прироста. [5]

    При списании материалов в производство необходимо провести документальную проверку.

    Результаты  такого сопоставления могут быть трех вариантов:

    - фактическое количество списанных  материалов соответствует нормам;

    - фактическое количество списанных  материалов выше нормы;

    - фактическое количество списанных  материалов меньше нормы.

    Если  списано больше, чем предусмотрено  нормами, тогда необходимо определить причины, получивши объяснения от технологов, начальника цеха.

    Документальный  контроль лучше подтвердить результатами фактической проверки. [11]

    В таблице 6.1. приведены типичные ошибки и нарушения, которые выявляются при проведении аудита производственных запасов, список типичных ошибок в методике аудита увеличивает внимание аудитора на подобных фактах при проведении аудиторских проверок.

    Таблица 6.1.

    Типовые ошибки и нарушения в учете запасов.

 

    7.Сбор  аудиторских доказательств  и оформление рабочих  документов.

    Доказательство – это факт, который может служить подтверждением или опровержением существования другого факта.

    Также под доказательством понимается процесс получения сведений об определенном факте, которые позволяют с той  или иной степенью достоверности  сформировать мнение и составить аудиторское заключение.

    При сборе, накоплении и анализе документов, необходимо рассматривать их структуру, требования, которым они должны отвечать, виды или классификацию. Особенно важно  уметь выделять связи между полученными  доказательствами, прослеживать пути и процесс их получения. [13]

    Наиболее  распространенные способы получения  аудиторских доказательств, которые  аудиторские организации могут  применять на конкретных участках аудита:

    1. Проверка арифметических расчетов  клиента (пересчет).

    Пересчет  заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерской  записи и выполнении независимых  подсчетов. Пересчет осуществляется, как  правило, выборочно.

    2. Инвентаризация

    Инвентаризация  — это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества и обязательств экономического субъекта и ориентировочную информацию об их состоянии и стоимости.

    Инвентаризации  подлежат имущество клиента и  его финансовые обязательства.

    Аудиторская организация обязана:

    выяснить, как часто проводилась инвентаризация имущества и финансовых обязательств;

    проверить бухгалтерскую документацию по ранее  проводившимся экономическим субъектом  инвентаризациям;

    ознакомиться  с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

    выявить дорогостоящие ТМЦ;

    проанализировать  систему учета ТМЦ и систему  контроля экономического субъекта, выявить слабые и сильные стороны таких систем.

    С точки зрения технологии аудиторского дела инвентаризацию можно рассматривать  как метод получения наиболее ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса, фактов совершения хозяйственных операций. [14]

    Участие в инвентаризации активов клиента  или наблюдение за ее проведением  позволяет сделать определенные выводы по всем трем основным направлениям аудиторской проверки.

    3. Проверка соблюдения правил учета  отдельных хозяйственных операций.

    Этот  метод позволяет аудитору осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми в бухгалтерии. Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

    4. Подтверждение. 

    Для получения информации о реальности остатков на счетах учетов денежных средств (счетов расчетов, счетов дебиторской, кредиторской задолженности), аудитор должен получить информацию в письменной форме от третьих лиц или независимой стороны. Аудитор должен подготовить запросы на подтверждение информации от имени руководства проверяемого предприятия. В запросах должны содержаться требования предоставить информацию непосредственно аудиторской организации. В случае если аудиторская фирма получила от независимой стороны информацию, которая расходится с учетными данными проверяемого предприятия, она должна применять дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

    5. Устный опрос персонала, руководства  проверяемого объекта и независимой  стороны (третьих лиц).

    Устный  опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия аудитора, проводившего опрос и фамилии имена и отчества опрошенных должностных лиц. Для проведения типовых опросов аудитор разрабатывает до проведения аудиторской проверки перечень вопросов (или тестов).

    6. Проверка документов.

    Документальная  информация может быть внутренней и/или  внешней. Документы, подготовленные и  обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия  аудиторской фирмы зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более достоверными и убедительными являются внешние документы, полученные от третьих лиц. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого необходимо выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение этих операций в учете вплоть до первичного документа, который должен подтвердить реальность и целесообразность выполнения этой операции.

    7. Прослеживание. 

    Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет  некоторые первичные документы, проверяет отражение данных в  первичных документах, в регистрах  синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйствующие операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

    8. Аналитические процедуры.

    Под аналитическими процедурами подразумевается  анализ и оценка полученной аудитором  информации исследования важнейших  финансовых и экономических показателей  проверяемого предприятия с целью  выявления необычных и неверно  отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. [8]

    Типичными видами аналитических процедур являются:

    а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

    б) сопоставление бухгалтерской отчетности со сметами, плановыми показателями;

    в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление  их с данными предыдущих периодов;

    г) сопоставление финансовых показателей  деятельности предприятия со средними показателями соответствующей отрасли экономики;

    д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой информации (не отражаемой в бухгалтерском учете или  отчетности).

    9. Подготовка альтернативного баланса. 

    Для получения документов о реалистичности и полноте отражения в учете  готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, аудиторская фирма может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Баланс сырья и материалов и выхода продукции позволяет аудиторам выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансового результата.

    Аудитор, который осуществляет аудит производственных запасов на протяжении всей проверки, формирует рабочую документацию, необходимую для: разработки планов, подтверждения выполнения плана проверки, систематизации информации, создания основы для определения эффективности выполненной аудитором работы. [9]