Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Марта 2011 в 23:54, курсовая работа
Целью данной курсовой работы является изучение аудита производственных запасов, а именно рассмотрение таких вопросов:
-цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
- нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты)
- аудит учетной политики относительно запасов.
- оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
- проблемные аспекты аудита запасов.
- содержание программы аудиторской проверки.
- сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
- аудиторское заключение по результатам проверки.
Введение
1.Цели и задачи аудита материально – производственных запасов.
2.Нормативное регулирование учета материально – производственных запасов (бухгалтерские и налоговые аспекты)
3.Аудит учетной политики относительно запасов.
4.Оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
5.Проблемные аспекты аудита запасов.
6.Содержание программы аудиторской проверки.
7.Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов.
8.Аудиторское заключение по результатам проверки.
Заключение
Список литературы
В широком понимании учётная политика предприятия оформляется
системой внутренней документации при разных участках учётной работы, её
содержание часто раскрывается и в учрежденческих документах предприятия.
Составною частью организации учёта на предприятии является перечень
документов, которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а также перечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизации информации. Перечень документов должен быть утверждён в приказе или распоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который включает
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
- формы первичных учётных документов, которые применяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчётности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учётной информации;
- порядок контроля над хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта. [12]
Руководство организации-клиента зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.
Анализ учетной политики помогает установить, каких методов придерживается предприятие по вопросам первоначальной оценки производственных запасов. В таблице 3.1. дано перечисление основных составных учетной политики по вопросам учета производственных запасов. [13]
Таблица3.1.
Основные составные учетной политики учета производственных запасов.
№
п/п |
Составные учетной политики | Положения учетной политики. |
1. | Первоначальная
оценка |
Приобретенные
(полученные) или изготовленные запасы
учитываются по себестоимости.
Затраты, входят в себестоимость запасов (кроме запасов, изготовленных собственными силами), установленные П(С)БУ № 9 Список затрат, которые не входят в себестоимость таких запасов, а относятся в состав затрат того периода, в котором они были осуществлены, приведен в П(С)БУ № 9. Затраты, которые входят в себестоимость запасов, изготовленные собственными силами, установлены П(С)БУ № 16 Список затрат, которые не входят в себестоимость таких запасов, а относятся в состав затрат того периода, в котором они были осуществлены, приведен в П(С)БУ № 16 |
2. | Переоценка запасов на дату баланса | В балансе записи отображаются по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации (П(С)БУ № 9) |
3. | Метод оценки выбытия запасов | Выбирается
метод, согласно с которым оценивается
выбытие запасов при отпуске их в производство,
на продажу и т.д.:
1).идентифицированной себестоимости соответствующей единице запасов; 2).средневзвешенной себестоимости; 3).себестоимости первых по времени прихода запасов (ФИФО) 4).нормативных затрат 5).цены продаж |
Аудит представляет собой совокупность определенных действий аудитора по проверке финансовой отчетности. Такие действия называются аудиторскими процедурами.
К основным процедурам принадлежат: проверки, наблюдения, опросы, подтверждения, подсчеты и аналитические процедуры.
Весь объем аудиторских процедур проверки, по существу, можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности производственных запасов; аудит движения производственных запасов; проверка правильности налогообложения производственных запасов. [8]
В ходе проверки наличия и сохранности производственных запасов аудитор осуществляет ряд процедур:
• проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по производственным запасам, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;
• сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
• анализирует правильность синтетического и аналитического учета производственных запасов;
• удостоверяется, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;
• проверяет установление порядка нормирования производственных запасов, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных производственных запасов на себестоимость;
• анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование производственных запасов в регистрах бухгалтерского учета;
• проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.
При проверке движения производственных запасов аудитор детально изучает:
• документальное оформление операций по движению производственных запасов, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования производственных запасов при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии производственных запасов;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета производственных запасов, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффинированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче производственных запасов в залог и т. д. [10]
Для определения правильности налогообложения производственных запасов аудитор проверяет:
• правомерность отражения в учете НДС при приобретении производственных запасов, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости производственных запасов для целей налогового учета;
• правильность включения в расходы израсходованных производственных запасов;
• списание производственных запасов по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже.
Все
вышеуказанные процедуры
Таким
образом, плюсы проведения аудиторской
проверки для финансово-хозяйственной
деятельности предприятия очевидны. Помимо
официального мнения в форме аудиторского
заключения о финансовой (бухгалтерской)
отчетности, полученная от аудиторов по
итогам проверки информация, в том числе
о состоянии учета производственных запасов,
важна для обеспечения контроля за их
сохранностью, снижения налоговых рисков,
а также для принятия оптимальных управленческих
решений.
4. Оценка системы внутреннего контроля и поиск зон риска.
Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проводить сплошную проверку несущественно – это требует больших материальных и трудовых затрат. Поэтому лучше проверить и оценить систему внутреннего контроля и учета на предприятии, и, в зависимости от результатов, расширять круг исследований и наоборот, довериться данным клиента и провести лишь некоторые проверочные процедуры, чтобы подтвердить доверие к информации системы внутреннего контроля.
На этом этапе существенно провести тестирование, в результате которого выяснить:
Тестирование помогает выучить слабые и сильные стороны внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета. [11]
Путем тестирования и других методов внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета необходимо изучить такие вопросы:
№ п\п | Направления и вопросы контроля | Да(+)/ Нет(-) |
1.1 | Защищены ли
помещения складов от доступа
посторонних лиц? Контролируется ли выдача и вывоз ценностей? |
|
1.2 | Проводится ли инвентаризации материальных ценностей? | |
1.3 | Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)? | |
1.4 | Составляются
ли на дату инвентаризации отчеты материально-ответственных
лиц? |
|
1.5 | Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия? | |
1.6 | Привлекаются
ли к ответственности лица, виновные
в кражах, хищениях? |
|
1.7 | Заключаются ли договоры о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.? | |
1.8 | Бухгалтерский
учет ведут лица, не имеющие доступа
к материальным ценностям? |
|
1.9 | Разработаны ли:
- должностные
инструкции, разграничивающие обязанности
и ответственность работников при осуществлении
операций с материалами; |
|
2.1 | Применяются ли
унифицированные формы |
|
2.2 | Составляются
ли приходные и расходные |
|
2.3 | Заполняются ли все обязательные реквизиты? | |
2.4 | Документы составляются в день совершения операции? | |
2.5 | Все ли машинные
документы распечатываются? |
|
2.6 | Имеются ли образцы
заполнения документов, образцы подписей
материально-ответственных лиц? |
|
2.7 | Производится
ли нумерация первичных |
|
2.8 | Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации? | |
2.9 | Производится ли проверка полноты оприходования материалов? | |
2.10 | Применяется ли система нормирования расхода материалов? | |
2.11 | Произведено ли
деление материалов на классификационные группы? |
|
2.12 | Применяется ли
система кодирования |
|
2.13 | Применяются ли
при отпуске и приемке измерительные приборы и инструменты? |
|
3.1 | Прикладываются
ли первичные документы к отчетам материально-ответственных лиц? |
|
3.2 | Сверяются ли данные
этих отчетов с данными первичных документов? |
|
3.3 | Применяются ли
программы автоматизации бухгалтерского
учета материалов? |
|
3.4 | Оговорены ли в
учетной политике принципы учета
материалов (используемые счета, методы оценки и др.)? |
|
4.1 | Организовано
ли в организации структурное подразделение
для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)? |
|
4.2 | Имеется ли утвержденная
программа, график проведения проверок? |
|
4.3 | Имеются ли акты
и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок? |
|
4.4 | Регулярно ли проводятся
проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации? |
|
4.5 | Оперативно
ли вносятся в бухгалтерский учет
изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля? |
|