Аудит кассовых операций и безналичных расчетов на примере ООО «Стройдеталь»

     В организации с согласия кассира  и при условии обеспечения  полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируют в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В последней за каждый месяц машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год – общее количество листов книги за год.

     Аудитору  необходимо выборочно проконтролировать  итоги страниц книги и перенос  сумм остатков наличных денег с одной  страницы на другую. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги при этом проверяют правильность работы программных средств обработки. В процессе проверки следует убедиться в обоснованности записей в книге, которые должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия обязана записывать в журнале регистрации ордеров, отсутствие которого создает возможность злоупотреблений путем уничтожения кассовых ордеров. Проверяя полноту и своевременность оприходования денег, полученных с расчетных счетов в банках, аудитору следует применить метод взаимного контроля. При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с соответствующими данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Эти суммы должны совпадать. В случаях расхождения их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке (при наличии следов подчисток, исправлений на документах, при расхождении остатков).

     Списание  средств в расход кассы проверяют  по документам, приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение  документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году). Как свидетельствует практика, наибольшее число злоупотреблений (включение в ведомости подставных лиц, завышение итоговых сумм к выдаче и др.) выявляют при проверке оплаты труда (особенно депонированной зарплаты) и подотчетных сумм. В ходе проверки кассовых операций, кроме того, контролируют целевое использование полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту, установленному банком. Также обращается внимание на своевременность возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной заработной плате); полноту оприходования и сдачи в банк выручки от реализации за наличный расчет и другие поступления в кассу. При этом следует помнить об установленном Правительством пределе расчета наличными. В ходе проверки выявляются случаи выдачи наличных денег посторонним лицам без доверенностей; при наличии таких фактов аудитор уточняет их причины, устанавливает возможные злоупотребления. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером; а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Отслеживается наличие и подлинность подписей должностных лиц и получателей  денег на кассовых ордерах и других денежных документах; законность произведенных  из кассы выплат денежных средств, списываемых на расходы без последующего представления отчетов по этим операциям. Особое внимание при этом уделяется проверке правильности корреспонденции счетов по кассовым документам. 
 

     4.3 Аудит расчетов с население наличными деньгами 

     В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).

     В этот Перечень, например, включены следующие организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица):

• оказывающие услуги населению при условии выдачи ими документов строгой отчетности;
• реализующие газеты и журналы, а также сопутствующие товары в газетно-журнальных киосках;
• реализующие ценные бумаги;
• реализующие лотерейные билеты;
• торгующие на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах и на других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся на этих территориях палаток, киосков, ларьков, павильонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и приспособленных торговых мест, автофургонов, а также открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

     При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые  к использованию на территории России и внесенные в Государственный  реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации  в налоговом органе по месту нахождения организации.

     Организации, использующие ККМ для учета выручки, ведут книгу кассира-операциониста. В ней обязательно фиксируют  показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также  сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

     Для проверки полноты оприходования  выручки через ККМ аудитор  сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги  кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

     Контроль  за соблюдением правил использования  ККМ и полнотой учета выручки  осуществляют налоговые органы. Законом  РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ.

     В соответствии со статьей 14.5 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях  от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.

     Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно  гражданами, зарегистрированными в  качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин  влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 15 до 20 МРОТ; на должностных лиц - от 30 до 40 МРОТ; на юридических лиц - от 300 до 400 МРОТ. 
 

     Контролируя операции по счетам, прежде всего, устанавливают их количество у данного предприятия. Сопоставляют сальдо по статьям баланса «Расчетный счет» и «Прочие денежные средства» с данными выписок банка на отчетную дату (они должны быть тождественными). Кроме того, выборочно проверяют подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующим первичным документам. Данная проверка сочетается с контролем банковских документов по существу произведенных операций, при котором аудитор должен установить:

     не  допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным  счетам и другим незаконным операциям (оплата в порядке услуги счетов других организаций, не связанных договорными  отношениями с проверяемой организацией);

     правильность  и своевременность использования  банковских ссуд, достоверность представляемых на их получение документов;

     точность  отражения в учете и законность использования полученных из банка  чековых книжек (они учитываются  как документы строгой отчетности), наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;

     соответствие  оборотов и сальдо по авансовым отчетам  подотчетных лиц оборотам и сальдо банка.

     Тщательной  проверке должны быть подвергнуты операции по открываемым на ряде предприятий текущим счетам уполномоченных лиц (производителей работ и других) для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов (законность всех этих операций, а также качество и обоснованность самих документов).

     При проверке банковских операций аудитор  контролирует реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути», на который  иногда неправильно относят просроченную задолженность заказчиков за выполненные  работы, и другие суммы, в то время как на нем должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также рублевые суммы, перечисленные бирже на покупку инвалюты, и др. Основанием для записей по счету 57 служит копия квитанции инкассатора (почты) о приеме денег (при сдаче выручки) и выписка банка (при перечислении денежных средств на покупку валюты).

     Особое  внимание при списании денежных средств  с расчетных счетов необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолженности поставщикам проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и обоснованности использования средств.

     Аудитор должен проверить, не допущены ли нарушения  при перечислении денежных средств  акцептованными поручениями через  почтовое отделение связи. При переводах  сумм причитающейся текущей и  депонированной заработной платы, удержаний  по исполнительным листам или подотчетных сумм следует проверить обоснованность переводов и правильность сумм (путем сверки с первичными учетными документами), также достоверность указанных в перечне адресов получателей переводов. 
 

     4.5 Аудит операций по валютным счетам 

     Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

     Курсовые  разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособление на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

     Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и  ведомости по дебету счета 52 проверяет  данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

     Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических  операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

     52₁  «Транзитные валютные счета»,

     52₂ «Текущие валютные счета»,

     52₃ «Валютные счета за рубежом».

     При проверке следует руководствоваться  инструкцией ЦБ РФ "О порядке  обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 18 июня 1999 года.

     Продажа иностранной валюты предприятия (включая  обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счетах следующим образом:

     Д-т 91 — К-т 52₂ (или 57) — балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;

     Д-т 51 — К-т 91 — сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

     При покупке иностранной валюты ее стоимость  зачисляется на дебет счета 52₂ в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

     Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

     Аудитор должен установить:

     • законность открытия валютных счетов;