Аудит кассовых операций и безналичных расчетов на примере ООО «Стройдеталь»

     В соответствии с п.14 документа 1 наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная подпись руководителя предприятия, подпись на его расходных кассовых ордерах не обязательна.

     В соответствии с п.27 документа 1 выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской  получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (Приложение А), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

     Наличные  деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками  кассы и зачисляются в доход  предприятия.

     Проводка: Д-т 50, К-т 80.  

     2. При аудите кассовых операций  часто встречается нарушение лимита расчетов между юридическими лицами в пределах одного плана. За несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленного лимита налагается штраф в 3-кратном размере выявленной сверх лимитной кассовой наличности. За неоприходование в кассу денежной наличности налагается штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы.

     Фирме (предприятию, организации), предпочитающей расплачиваться наличными деньгами, необходимо оплачивать сделку в течение нескольких дней с расчетом, чтобы сумма платежа в один день не превышала установленного предела.

     Таким образом, выявляя нарушения кассовой дисциплины, аудитор может оценить  величину финансовых санкций, которые  могут быть наложены на предприятие в целом в случае его проверки, и сопоставить ее с финансовым результатом деятельности предприятия.

     Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются ли на предприятии расчеты  с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Результаты фиксируются по форме (Приложение Б).

     Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку.

     3. Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств,  являются приходные кассовые  ордера, отражающие факт поступления  денежных средств в кассу с  расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "Аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

     Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые  книжки предприятия, проверяя в них  количество корешков и незаполненных  чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки), и заполнить таблицу по форме (Приложение В).

     Проверка  правильности и своевременности  оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью  выявления неоприходования денег  в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись "Получено из банка по чеку __", сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка.

     Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. Заполняется таблица по форме (Приложение Г).[13]

     4. При проверке аудитору следует  проанализировать движение денежной  наличности, выявить расхождение  между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу, а также проконтролировать своевременность сдачи выручки в банк и выявить случаи ее расхода на различные цели.

     Если  задолженность сотрудника или стороннего лица (организации) погашена, т.е. деньги были внесены в кассу предприятия, то этот сотрудник (лицо, организация) должником не считается. Но если деньги в кассу не оприходованы, за ним будет числиться задолженность. При увольнении работники должны погашать свою задолженность.

     В случаях, когда в учете значится задолженность за уволившимися сотрудниками, необходимо проверить эти факты  методом письменных подтверждений  от третьих лиц или методом  устных опросов.

     Порядком  ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления и, во-вторых, значительно облегчить работу аудиторов.

     В соответствии с п.21 Порядка ведения  кассовых операций приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных кассовых ордеров. Кассовые приходные и расходные ордера должны иметь раздельную нумерацию. Прием денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления (п.19 Порядка ведения кассовых операций).

     Если  по выписанному приходному ордеру деньги в кассу не поступили, то кассир обязан вернуть его в бухгалтерию, о  чем должна быть сделана отметка  в журнале регистрации приходных  кассовых ордеров. При обнаружении  пропуска в нумерации ордеров следует проверить, не вызвано ли это уничтожением документов или другими злоупотреблениями.

     Лица, получившие деньги на хозяйственные нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам.

     Если  в кассовом ордере по строке "Основание" будет значиться "Остаток подотчетных сумм", в соответствии с которым производится возврат денежных средств, то просматриваются приложенные к авансовому отчету документы и командировочные удостоверения или авансовый отчет с приложенными документами (хозяйственные расходы).

     В случае выявления расхождений следует  заполнить следующую таблицу  по соответствующей форме (Приложение Д).

     Последовательный  просмотр всех приложенных к отчету кассира за определенный день приходных  и расходных кассовых ордеров позволит выявить перечень документов, реквизиты которых не совпадают с Журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (если таковые имеются).

     5. Часто на предприятиях используются  бланки расходных кассовых ордеров,  объединенных с заявлением на выдачу денег на оборотной стороне. Если срок, на который выдаются деньги, установлен, то аудитор сверяет эту дату с датой составления авансового отчета и датой приходного ордера. Необходимо помнить, что в случае несвоевременной сдачи авансового отчета и невозврата остатка денежных средств эта сумма присоединяется к основному заработку и облагается подоходным налогом.

     Далее следует установить, все ли приходные  и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

     Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

     Признаками  подлога могут служить наличие  среди первичных документов ксерокопий, документов со следами подшивки, изменения  цвета документа из-за давности его  составления, штампов гашения документов.

     Кассовые  ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой  ручкой или выполнены на машине (пишущей, вычислительной), компьютерах. Подчистки, помарки или исправления не допускаются.

     Все ранее проверенные аудитором  документы следует отмечать его  подписью или штампом. Особое внимание следует проявить при проверке регистрации  платежных ведомостей, так как  одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

     Если  в расчетно-платежной ведомости будет завышена сумма начисленной заработной платы, то этот подлог можно выявить путем сравнения данных синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях.

     В соответствии с п.18 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации  по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально - трудовых льгот, кассир должен:

• в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки "Депонировано";
• составить реестр депонированных сумм;
• в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

     При наличии расхождений между документами  следует составить таблицу по прилагаемой форме (Приложение Е).[14] 

     2 Экономическая  характеристика ООО «СТРОЙДЕТАЛЬ» 

     Общество  с ограниченной ответственностью «СТРОЙДЕТАЛЬ» образовано в результате реорганизации Закрытого акционерского общества «Стройдеталь» и является его правопреемником. Осуществляет свою производственную и торговую деятельность, начиная с 29.04.2010 года, а с 1975 года – это Дирекция строящихся завода ЖБИ и производственной базы водохозяйственных организаций треста «Новгородмелиоводстрой».

     ООО «СТРОЙДЕТАЛЬ» действует на основании устава, утвержденного внеочередным общим собранием участников общества, Протокол от 30.06.2010 г.

     Предметом деятельности ООО «СТРОЙДЕТАЛЬ» является производство товарного бетона и железобетонных изделий, деятельность автомобильного грузового транспорта, торговая и торгово-закупочная деятельность.

     Численность работников ООО «СТРОЙДЕТАЛЬ» за последние 3 года колеблется в пределах 200 человек, в том числе 30 человек составляет аппарат управления. Структуру аппарата управления можно представить следующим образом:

     Таблица 2 – Структура аппарата ООО «СТРОЙДЕТАЛЬ»

     Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору. Главной задачей главного бухгалтера является организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранность собственности.