Аудит кассовых операций и безналичных расчетов на примере ООО «Стройдеталь»

     К нормативным документам также относятся:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ).
2. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации.
4. Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена Центробанком РФ.
5. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ.
6. Применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением.
7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.
8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.

     3.2 Составление рабочей программы аудита кассовых операций и безналичных расчётов 

     Единые  требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом аудиторской  деятельности «Планирование аудита» №3.

     Аудитор планирует свою работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем, что:

• оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;
• планирование эффективно распределяет работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует такую работу;
• планирование организует внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

     При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству) и аудиторского заключения.

     План  служит руководством в осуществлении  аудита и поэтому оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от сложности проверки.

     В процессе планирования затрат времени  аудиторы учитывают:

• затраты времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
• уровень существенности;
• проведенные деятельности организации, в том числе.

     Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• аудиторские риски и уровень существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координация и направление работы;
• текущий контроль;
• проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

     В            общем             плане предусматривается:

• формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
• аудиторские риски и уровень существенность;
• характер, временные рамки и объем процедур;
• координация и направление работы;
• текущий контроль;
• проверку выполненной работы;
• прочие аспекты.

     В общем плане предусматривается:

• формирование аудиторской группы, численности и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

     В ходе проведения аудита кассовых операций требуется установить достоверность  их не с абсолютной точностью, но во всех существенных отношениях.

     Под достоверностью ведения кассовых операций во всех существенных отношениях понимается такая степень точности, при которой квалифицированный пользователь сможет делать правильные выводы и принимать правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователей такой информации.

     Существенность  ошибки определяется уровнем существенности. Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки, начиная  с которой квалифицированный  пользователь с большой степенью вероятности     не    сможет     делать правильные выводы и принимать правильные решения. Показатели, по которым рассчитывается уровень существенности, приведены в таблице 7.

     Таблица 7 – Расчет уровня существенности

     Определяем  уровень существенности:

1. определяем  среднестатистический уровень существенности по таблице

2. определяем  отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего

3. определяем  отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего

     В связи с тем, что отклонение среднего значения уровня существенности превышает 20% от наибольшего и наименьшего  значения, то рассчитываем новое среднее  значение, в расчет которого не берем  наибольшее и наименьшее значение из таблицы.

      - новое среднее значение

     Определяем  уровень существенности для операций, связанных с наличными денежными  средствами:

     Аудитор не может гарантировать полную уверенность  в аккуратности внешней отчетности, поэтому приемлемый аудиторский риск (ПАР) оценивает между 0 и 100%. Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-процентный - полное отсутствие таковой. В современных условиях России величина ПАР, превышающая 20%, является критической, при которой вероятность выдачи неправильного суждения очень велика, поэтому обычно аудитором планируется низкий процент ПАР.

     На  уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому  существенному остатку на счете бухгалтерского учета или группе однотипных операций проводится предварительная оценка риска контроля.

     Риск  контроля (РК) показывает опасность  того, что внутренний контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее внутренний контроль, тем ниже фактор его риска. Между РК и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут быть уменьшены.

     Риск  необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором вероятность того, что  применяемые в ходе аудиторской  проверки аудиторские процедуры  не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бухгалтерском  учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

     РН - это риск, который аудитор хочет  определить на тот случай, если он не сумеет найти материальные ошибки и  пропуски во внешней отчетности при  проведении им аудита. При этом предполагается, что внутренний контроль не смог выявить и исправить эти ошибки.

     Этот  показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от его  уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности деятельности клиента.

     Аудиторский риск как важный элемент планирования аудита представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием трех видов риска.

     Аудитор полагает, что внутрихозяйственный  риск составляет 80% (0,8),