Аудит кассовых операций

Содержание 

Введение…………………………………………………………………………...3

1.Организация аудита кассовых операций……………...……………………….5

1.1. Понятие, цели и задачи аудита кассовых операций………………………..5

1.2. Подготовка и планирование аудита кассовых операций…………………14

2. Методика проведения аудита кассовых операций на примере

организации ООО «Ассоль Плюс»……………………………………………..24

2.1. Характеристика организации ООО «Ассоль Плюс»……………………...24

2.2. Аудит денежных средств в кассе организации……………………………26

3. Заключительный этап проверки денежных средств.

Оформление  результатов аудита операций с денежными средствами………40

Заключение……………………………………………………………………….48

Список  литературы………………………………………………………………50

Приложения……………………………………………………………………...54

 

Введение 

     Главная цель аудита - обеспечить достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской и финансовой отчетности организаций, используемой внешними пользователями. Контроль остается одним из важных элементов рыночной экономики. Наличие систем государственного, управленческого и независимого контроля, позволяют обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

     Цель  данной работы состоит в изучении организации и проведения аудита операций с денежными средствами в кассе. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     Тема весьма актуальна, так как важное значение в деятельности организации имеет именно правильно поставленный учет и своевременность денежных расчетов. А денежные расчеты в свою очередь являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и его партнерами, клиентами и т.д. В процессе аудита денежных средств в кассе и денежных документов выявляется не только правильность ведения бухгалтерского учета на предприятии, но и легитимность действий бухгалтера по расходу денежных средств. Бывают случаи незаконного присвоения бухгалтером денежных средств предприятия. А в процессе аудита проводится инвентаризация денежных средств, проверяется наличие документов, подтверждающих обоснованность произведенных расходов и т.д.

     Операции, связанные с движением денежных средств в кассе предприятия, должны проверяться сплошным методом.

     Основными задачами работы, исходя из поставленной цели исследования, выступают:

• рассмотрение процедуры организации аудиторской проверки кассовых операций;
• непосредственное применение теоретических данных на практике, то есть проведение аудита операций с денежными средствами в кассе  организации ООО «Ассоль Плюс»;
• определение основных направлений совершенствования методики проведения аудита кассовых операций.

     Предметом исследования данной работы выступают  операции с денежными средствами в кассе организации. Объектом исследования выступает организация ООО «Ассоль Плюс», занимающаяся оказанием туристических услуг.

     Информационно-методологической основой работы послужили работы таких авторов, как: Подольский, Кондраков, Маркина и другие, журналы «Аудиторские ведомости», «Финансовые и бухгалтерские консультации» а также нормативно-правовая база по вопросам организации аудита операций с денежными средствами.

 

1.Организация  аудита кассовых операций

1.1. Понятие,  цели и задачи аудита кассовых  операций 

     Основная  цель проверки кассовых операций — установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия правильности их отражения в учете.

     На  большинстве предприятий объем операций с денежными средствами в кассе бывает довольно значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сами процедуры ее проведения достаточно просты: От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

     При проверки операций с денежными средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также информация, полученная аудиторами в процессе аудита.

     Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными  средствами, в основном носят межотраслевой  характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д. [28,с. 51-52 ]

     Целью аудиторской проверки движения денежных средств в кассе организации является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии применяемой методики учета денежных средств в кассе и на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-II.
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
3. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
4. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
5. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (ПБУ 3/2006).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
9. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П"О безналичных расчетах в Российской Федерации".
10. Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
11. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Постановлением Совета министров Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745).
12. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
14. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".
15. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".
16. Письмо Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».

     В ходе аудита кассовых операций решаются следующие задачи:

     — ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

     — изучение фактического порядка документального  оформления операций по приходу и  расходу денежных средств, ведения  кассовой книги, учета кассовых операций;

     — проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования  наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

     — проверка состояния платежно-расчетной  дисциплины по заключенным договорам.

     Цели  аудита денежных средств в кассе организации [35,с.23-24]:

• Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии.
• Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бухгалтерского учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные боб всех операциях отчетного периода.
• Точность: арифметические расчеты должны быть точны.
• Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости.
• Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам.
• Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бухгалтерского учета.

     Операции  по движению денежных средств в кассе проверяются сплошным порядком [29,с.115-117].

     Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

     Многочисленные  и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

     • Главная книга;

     • журнал-ордер № 1 и ведомость .№ 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),

     • иные регистры синтетического учета  кассовых операций;

     • Баланс предприятия (форма № 1);

     • Отчет о движении денежных средств (форма № 4).

     Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы  по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути» и др. [27,с.97-98].

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Информационная  база, используемая аудитором при  проверке операций по движению денежных средств, также включает [29,с.101-102]:

• основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
• приказ об учетной политике организации;

По  приказу об учетной политике аудитор  знакомится:

• с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по  движению денежных средств;
• применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе, на счетах в банке;
• документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
• перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов [29,с.119-120].

     Документирование  кассовых операций является неотъемлемой составной частью общей системы  документооборота любого юридического лица независимо от его организационно-правовой формы. Кассовые первичные учетные документы оформляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

     Практика  аудита расчетов наличными денежными  средствами свидетельствует о множестве  нарушений в этой серьезной области  и, в частности, в оформлении кассовых документов. К типичным нарушениям относятся следующие: