Аудит кассовых операций

     е) Должна обеспечиваться полная сохранность всех денежных средств и их эквивалентов: в пределах организации должны существовать стандартные процедуры приема и регистрации каждого вида денежных поступлений, ограничение перемещения чеков и платежных поручений, ротация персонала в целях предупреждения злоупотреблений и несанкционированного доступа к местам получения денежных поступлений, а также должна обеспечиваться сохранность денег при передаче и хранении в кассе.

     Должностные обязанности. Согласно должностным обязанностям кассир должен выполнять следующие функции:

1. осуществлять операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих сохранность;
2. получать по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
3. вести на основе ПКО и РКО кассовую книгу, сверять фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком;
4. составлять описи ветхих купюр, а также соответствующие документы для их передачи в учреждения банка с целью замены на новые;
5. передавать в соответствии с установленным порядком денежные средства инкассаторам;
6. составлять кассовую отчетность.

     Также Порядок ведения кассовых операций содержит рекомендации по обеспечению  сохранности денежных средств при  их хранении и транспортировке:

     1. Руководителям предприятий при  приеме на работу и назначении  на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, либо периодическому привлечению лиц к указанным выше работам рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

• ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
• страдающие хроническими и психическими заболеваниями;
• систематически нарушающие общественный порядок злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

     2. Руководитель предприятия должен  предоставить кассиру охрану  при транспортировке денежных  средств и ценностей из учреждений  банков или сдаче в них и,  в случае необходимости, - транспортное  средство.

     3. При транспортировке денежных  средств кассиру, сопровождающим  его лицам и водителю транспортного  средства запрещается: 

• разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;
• допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;
• следовать пешком, попутным или общественным транспортом;
• посещать магазины, рынки и другие т.п. места;
• выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

Заключение 

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  проверки требует предварительной  работы, планирования и составления  программы аудита.

     Свою  работу аудиторы должны начинать с  ознакомления с проверяемым экономическим  субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

     Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой  в организации методики учета  операций денежными средствами действующим  в проверяемом периоде нормативным  документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     В данной работе была предложена программа проведения аудиторской проверки кассовых операций  туристической фирмы ООО «Ассоль Плюс».

     На  стадии подготовки была изучена общая  характеристика и организация ведения бухгалтерского учета в организации ООО «Ассоль Плюс».

     Так же, на стадии предварительного обследования, необходимо обозначить наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций по счетам учета денежных средств и позволяющие составить план и программу аудита операций с денежными средствами.

     В начале проверки оценена эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации ООО «Ассоль Плюс». Это можно сделано с помощью тестирования, которое дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

     - проверку соблюдения, установленного  ЦБ РФ лимита остатка наличных  средств в кассе и порядка  ведения кассовых операций;

     - проверку законности и своевременности  расчетов наличными и денежными средствами;

     - проверку денежных документов  по существу;

     - проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

     - проверку достоверности бухгалтерской  отчетности.

     Обязательным  условием осуществления аудиторской  проверки является документирование осуществленных процедур. Предложены формы отчетов – рабочие документы аудитора, в виде таблиц, фиксирующие результаты проверки кассовых операций организации ООО «Ассоль Плюс».

     По  результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению. В качестве рекомендаций в работе предложена программа организации внутреннего контроля за движением, сохранностью денежных средств.

Список  литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть  первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.01.2010)
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»: от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ;
6. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности"от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ.
7. Федеральный закон от 22.05.03 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".
8. Федеральный закон от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
9. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99.
10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.
12. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
14. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»;
15. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40)
16. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации".
17. Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя".
18. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
19. Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Постановлением Совета министров Правительства РФ от 30.07.1993 г. № 745).
20. Письмо Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104 «Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
21. Положение ЦБР от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».
22. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
23. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
24. Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
25. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
26. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863).
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М., 2002.
28. Макарова Г.Л., ШироковаЛ.П., Варлаева И.А., Бабичева Н.Э. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. М., 2003.
29. Подольский В.И. Аудит. Учебник. М.,2005.
30. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, № 7, июль, 2006.
31. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кассовых операций. // Аудиторские ведомости, N 6, июнь 2005.
32. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций. // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 1, январь 2008.
33. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет, № 2, январь, 2008.
34. Костюк Г.И. Учет денежных средств // Бухгалтерский учет, № 6, март, 2008.
35. Чепилко Н.Г. Аудит кассовых операций в организациях-турагентах. // Аудиторские ведомости, N 4, апрель 2009.
36. Четвертков А.В. Штрафы за неправильное ведение кассовых операций // Главбух, № 15, август, 2007.
37. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, № 4, апрель, 2007.

ПРИЛОЖЕНИЯ