Аудит кассовых операций

     Организация, оказывает услуги в сфере туризма, ведет свой бизнес, основываясь на Федеральном законе от 24.11.96 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации". Федеральным законом от 05.02.07 г. N 12-ФЗ в него были внесены существенные изменения, которые вступили в силу с 1 июня 2007 г.

     Целями  деятельности общества являются удовлетворение общественных потребностей в услугах, предоставляемых обществом, а также получение прибыли в интересах участников общества.

     Учетная политика предприятия формируется  главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• Формы первичных учетных документов;
• Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
• Методы оценки активов и обязательств;
• Правила документооборота и обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности предприятие предоставляет:

     - Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1);

     - Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

     На  предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с использованием программы «1С Бухгалтерия» и  дальнейшей компьютерной обработкой документов. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н), ПБУ «Учетная политика организации»" (ПБУ 1/2008) (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н), Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской финансовой отчетности» и планом счетов. Главный бухгалтер несет ответственность за качество и своевременность выполнения задач и функций по организации бухгалтерского учета в организации ООО «Ассоль Плюс» в соответствии с положением о бухгалтерской службе организации. Работники на предприятии выполняют свою работу осуществляют в соответствии с должностными инструкциями и приказами, подписанными руководителем.

     Бухгалтерская отчетность (годовая и квартальная) предоставляется в объеме и в сроки, установленные законодательством РФ. Бухгалтерскую отчетность организации подписывают руководитель и главный бухгалтер. 

2.2. Аудит  денежных средств в кассе организации 

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

• Ознакомительный этап проверки: на ознакомительном этапе изучается открытые организацией расчетные и специальные счета.

     На  данном этапе проверки операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета (Приложение 3). Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения необходимых данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику (Приложение 4).

     По  результатам данного вопросника аудитор оценивает состояние  внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения кассовой дисциплины, определяет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места и планирует основные процедуры. Результаты тестирования помогут установить фактическое отношение администрации предприятия к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. Все это оформляется соответствующими рабочими документами аудитора (Приложение 4).

     С целью упорядочения результатов  аудита рекомендуется разрабатывать  специальную программу проверки кассовых операций (Приложение 5). Правильно составленная программа поможет аудитору последовательно проверить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно провести сбор необходимых доказательств и их документирование.

     Приступая к проверке аудитор должен установить наличие в кассе денежных средств  и денежных документов, отраженных в учете, и наоборот - полноту отражения  в учете фактически наличествующих в кассе денежных средств и документов. В кассе организации должны храниться все ее наличные деньги и денежные документы, как правило, в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

     В соответствии с п. 3 Порядка ведения  кассовых операций руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной наличности) и обеспечить сохранность денег в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

     Помещение кассы должно быть изолировано, доступ в него лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Кассы предприятий могут быть застрахованы в соответствии с действующим законодательством.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено. Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги.

     Основной  этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных  счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51, порядок ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств организации ООО «Ассоль Плюс». Для учета денежных средств в кассе предприятия используется счет Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

     Денежные  документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических  затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

     По  дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и  денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

     Кассовые  операции записываются по кредиту счета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета  записываются в разных журналах-ордерах  и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1 служат отчеты кассира.

     Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который  составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать  количеству сданных кассиром отчетов.

     При ведении бухгалтерского учета с  использованием программных продуктов  регистрация приходных и расходных  кассовых документов осуществляться с  применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме «Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров», составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению.

     Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

     Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе.

     Дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг).

     Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50«Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.).

     Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса»- на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу.

     Дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в банк.

     Основная  цель аудиторской проверки кассовых операций налогоплательщика - установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.

     Далее аудитор проверяет правильность оформления первичных кассовых документов, книг, журналов (полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовая книга. Последняя должна вестись в одном экземпляре и быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами. Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления. Подчистки, помарки и исправления в кассовых ордерах недопустимы (п. 19 Порядка ведения кассовых операций, п. 4.4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, ст. 9 п. 5 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

     Если  учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются в двух экземплярах (первый сброшюровывается в виде книги, второй служит отчетом кассира). В этом случае аудитор убеждается самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка) [36,с.9].

     В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит допустимое количество, запланированное аудитором, целесообразно проверить и остальные кассовые документы.

     При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности  и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, на лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Результаты проверки оформляются аудитором в таблице 2.2.1.

      Таблица 2.2.1.

Проверка  полноты, правильности оприходования и оформления денежной наличности