Аудит денежных средств

     Показатели  счетчиков недействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запасе, ремонте, должны актироваться и заверяться подписями бригадира-механика и представителя администрации (см. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.08.1993 г. № 104). 

 1.3.5. Наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации 

     При назначении на должность кассира  руководитель организации должен под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и заключить договор о полной материальной ответственности.

     Кассир  должен нести материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный им организации умышленно или по неосторожности.

     В случае необходимой временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника  по письменному приказу руководителя организации. С этим работником также  заключается договор о полной материальной ответственности.

     В малых организациях, не имеющих в  штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер  или другой работник по письменному  распоряжению руководителя организации  при условии заключения с ним договора о материальной ответственности. 
 

     1.3.6. Правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций. 

     Для проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете необходимо проводить проверки оборотов и сальдо по счету 50 «Касса» и соблюдения требований законодательства и других нормативных документов.

     Поступление денежных средств и денежных документов в кассу и выдача их должна отражаться дебетовыми и кредитовыми оборотами на счете 50.

     Денежные документы должны учитываться на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. Аналитический учет денежных документов должен вестись по их видам.

     Аудитору  необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с учетом данных, отраженных на субсчетах).

     Аудитор проверяет правильность составления  бухгалтерских записей в кассовых документах, кассовой книге, регистрах бухгалтерского учета. Особое внимание обращается на операции, которые в бухгалтерском учете отражаются непосредственно на счетах затрат или прибылей и убытков, минуя счета расчетов. 

     1.3.7. Наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы

     Проведение  ревизий кассы (инвентаризации) обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления;
• при чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при смене материально ответственного лица-кассира.

     Кроме того, внезапная ревизия кассы должна проводиться в сроки, установленные руководителем организации.

     Для производства ревизии приказом руководителя должна быть назначена комиссия, которая осуществляет пересчет денежной наличности и денежных документов, находящихся в кассе, и сверяет результат с данными учета по кассовой книге и составляет акт. В акте указывают сумму недостачи или излишек ценностей в кассе и обстоятельства их возникновения.

     Недостача по кассе должна быть взыскана с  кассира (с виновного лица), излишек  кассы должен быть зачислен в доход организации. 

     1.4. Типичные ошибки. 

     К наиболее типичным ошибкам, выявляемым при проведении аудиторской проверки кассовых операций, относятся:

     1) нарушения в оформлении первичных документов: отсутствуют подписи директора, руководителя, главного бухгалтера; не указаны дата, номер документа, код организации; имеются подчистки, исправления; не расшифрована «сумма прописью» и т.д.;

     2) неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);

     3) излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов (чеков, авансовых отчетов и пр.);

     4) списание сумм без оснований и по подложным документам;

     5) искажение остатка по кассе на начало дня и на конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;

     6) некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;

     7) присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;

     8) присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;

     9) ведение расчетов суммами наличных денег, превышающими предельную величину;

     10) расчеты с начислением наличных денег без применения контрольно-кассовых машин, нарушения правил регистрации их в налоговых органах, нарушения правил эксплуатации контрольно-кассовых машин; превышение лимита остатка денежных средств в кассе;

     11) отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;

     12) отсутствие утвержденной приказом руководителя предприятия инвентаризационной комиссии для проведения инвентаризации кассы;

     13) непроведение внезапных ревизий кассы за проверяемый период;

     14) отсутствие второго комплекта ключей от кассы и кассового сейфа;

     15) не проводилась инвентаризация при смене кассира (например, при уходе в отпуск);

     16) не проведена инвентаризация при внезапной болезни кассира и вынужденной замене;

     17) отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

     18) отсутствие журналов регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

     19) несоблюдение правил ведения кассовой книги;

     20) при закрытии платежных ведомостей не составляется реестр депонированных сумм. 

     1.5. Ответственность 

     Согласно  ст. 15.1 «Нарушение порядка работы с  денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц — от 400 до 500 МРОТ.

     На  руководителей предприятий, допустивших  указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере МРОТ. Кроме того, ст. 7 Закона о контрольно-кассовых машинах за нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин при расчетах с населением установлены следующие штрафные санкции:

     - расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин — штраф в 50—100-кратном размере МРОТ (согласно постановлению Конституционного суда РФ от 12.05.1998 г. № 14-П);

     - за использование неисправной контрольно-кассовой машины — штраф в 28,6—57,1-кратном размере МРОТ (согласно определению Конституционного суда РФ от 01.04.1999 г. № 29-0);

     - другие виды финансовых санкций.

     Аудитор должен довести до сведения лиц, заключивших договор на проведение аудиторской проверки, порядок применения мер ответственности. В этом отношении важно хорошее владение аудиторами нормативными документами и знание арбитражной практики. 
 
 
 
 
 

 

     Глава 2. Аудит безналичных денежных расчетов

     Целью аудита безналичных  денежных расчетов является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций на расчетных и валютных счетах, открытых в кредитных учреждениях, соответствия положений учетной политики в части указанных операций действующему законодательству. 

     2.1. Информационная база  аудита безналичных  денежных расчетов 

     Законодательные и нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 
  21.11.1996г.;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от 
  четности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ № 34н 
  от 29.07.1998 г.);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ Минфина РФ М- 94н от 31.10.2000 г.);
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 г.);
• О безналичных расчетах в РФ (положение ЦБ РФ № 2-П от 
  12.04.2001 г.).

 
 

     2.2. Порядок проведения  аудита безналичных  расчетов. 

     На  этапе предварительного планирования и разработки плана и программы аудита устанавливаются объем и характер безналичных расчетов аудируемого лица, организация ведения бухгалтерского учета операций на расчетных и валютных счетах (использование систем автоматизации бухгалтерского учета), наличие системы «клиент — банк». Подтверждение правомерности движения денежных средств на счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» осуществляется при проверке других счетов, корреспондирующих с данными счетами в иных разделах аудиторской проверки. Поэтому счет 51 «Расчетные счета», как правило, отдельно в полном объеме не проверяется. К валютным счетам аудиторы проявляют повышенное внимание, так как учет расчетов валютой значительно сложнее в связи с возникновением суммовых и курсовых разниц.

     Бухгалтер аудируемого лица должен предоставить акты о сверке совместно с банком сумм остатков денежных средств на расчетных и валютных счетах по состоянию на 31 декабря. Однако особенно внимательно следует отнестись к наличию корреспонденции счетов 51 и 52 с нетипичными счетами и проверить данные операции в рамках проверки операций по расчетным и валютным счетам. Обязательно необходимо произвести оценку системы внутреннего контроля с помощью процедур, которые позволяют оценить ее эффективность и подтвердить (или не подтвердить) достоверность оборотов и сальдо по счетам 51 и 52.

     При аудите денежных средств необходимо подтвердить достоверность учетной информации и в отношении счетов 55 «Специальные счета в банках» (аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета и др.) и 57 «Переводы в пути». 
 
 

     2.2.1. Соблюдения требований гражданского, финансового и налогового законодательства в учете денежных средств на расчетных и валютных счетах. 

     Рассмотрим  процедуры проверки

     1.Установить количество имеющихся у предприятия расчетных 
и валютных счетов и ознакомиться с договорами банковского счета.

     Правовые  основы договоров банковского счета регламентированы главой 15 «Банковский счет» Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со ст. 845 ГК РФ «по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету». Аудитор должен ознакомиться с содержанием договора, обратив внимание на существенные условия, в том числе на обязанности банка и предприятия как клиента.

     2.Ознакомиться с применяемыми на практике формами без 
наличных расчетов. Статьей 862 ГК РФ предусмотрены следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также другие формы, предусмотренные законом или установленными в соответствии с ним банковскими правилами.  

     2.2.2. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 

     Для изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудитору необходимо.

     1.Ознакомиться с рабочим планом счетов, разрабатываемым 
организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по 
его применению и утверждаемым в приказе по учетной политике 
в части счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные 
счета» и 52 «Валютные счета».