Аудит денежных средств

     2.Ознакомиться с организацией ведения бухгалтерского учета 
по счетам 51 и 52, порядком ведения аналитического учета по 
данным счетам. Выяснить, какие аналитические счета открыты к 
счету 51 «Расчетные счета», если предприятие имеет несколько 
счетов в разных банках; выяснить, в каких учреждениях банков 
открыты расчетные счета. Выяснить особенности использования 
каждого из этих счетов, узнать, кто из работников бухгалтерии, 
согласно выданным доверенностям, сдает в банк платежные документы и получает выписки с приложением платежных документов. Необходимо уточнить, какие из счетов были открыты или 
закрыты в проверяемом периоде, установить причины закрытия 
счетов. На этом этапе полезны следующие действия:

     1)произвести сверку остатков и оборотов по выпискам банка 
с регистрами бухгалтерского учета, данными Главной книги, показателями бухгалтерской отчетности. Проверить подтверждение банком остатка по каждому счету на начало и конец проверяемого периода;

     2)произвести расчет уровня существенности. 

     2.2.3. Проверка правильности отражения в учете и бухгалтерской отчетности операций по расчетным счетам 

     Рассмотрим  процедуры проверки правильности отражения  операций в бухгалтерском учете по счету 51 «Расчетные счета».

     1.Проверить соблюдение требований к оформлению первичными документами операций по расчетному счету.

     Вне зависимости от того, какая форма  безналичных расчетов используется на практике, все расчетные документы должны соответствовать требованиям, установленным Банком России. Основанием для отражения операций по движению денежных средств на расчетном счете предприятия являются:

     - расчетные документы (в зависимости от формы расчетов);

     - мемориальные ордера (внутренние документы банка);

     - выписки банка с расчетного счета, оформленные в установленном порядке.

1. Проверить, правильно ли сгруппированы выписки по счетам за проверяемый период (остаток средств на конец периода в 
   предыдущей выписке должен быть равен остатку средств на начало периода в следующей выписке) и имеются ли к ним первичные документы.

     Выписки банков должны присутствовать за каждый день, в котором производились  операции по расчетному счету, денежно-расчетные и платежные документы — по каждой операции.

     Платежные документы (счета, счета-фактуры) должны быть надлежащим образом оформлены, данные в них (плательщик, поставщик, содержание операции, сумма) должны соответствовать данным, указанным в денежно-расчетном документе (платежном поручении).

2. Установить, соответствуют ли суммы по выпискам банка 
   суммам, указанным в приложенных первичных документах и платежных документах.

     Сумма по выписке должна соответствовать  сумме в платежном документе, однако в первичных документах могут быть отличающиеся суммы, например в выписанных счетах на оплату может быть сумма больше или меньше той, которая указана в платежном поручении (это может быть следствием наличия дебиторской или кредиторской задолженности аудируемого лица перед контрагентом). Сумма, указанная в выписке банка, может быть меньше суммы, указанной в первичном документе, если по данному документу ранее была произведена частичная оплата.

     1.3. Проверить, имеется ли на первичных документах, приложенных к выписке, штамп банка. Если имеются документы без 
штампа, то аудитор может сделать запрос в банк (в соответствии 
с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5) с целью подтверждения правильности произведенного 
платежа.

     2. Проверить законность и обоснованность  операций по движению денежных средств на расчетном счете.

1. Аудитору при выявлении некорректного платежа следует изучить договор и ознакомиться с рабочей документацией, созданной в ходе 
   анализа договоров.
2. Провести анализ формулировок платежей, указанных в 
   платежных документах, обращая внимание на наличие выделения 
   налога на добавленную стоимость. В том случае, если формулировка платежа нетрадиционна для аудируемого лица, запутана, 
   непонятна, необходимо провести дополнительные процедуры по 
   проверке этой операции.

     Используя рабочую документацию и результаты проверки 
других разделов аудита, проверить основания для перечисления 
платежей в пользу третьих лиц (физических) через почтовые отделения или на счета в банках. Например, если перечисляются 
удержанные алименты, то сверить суммы с выписками из решений судебных органов, заработную плату — с расчетно-платежными ведомостями, а также достоверность указанных в перечне почтовых адресов получателей переводов (при проверке расчетов с рабочими и служащими). Если в банковской выписке обнаружены исправления, то может быть инициирован запрос в банк.

     3. Проверить правильность отражения  операций по движению денежных средств на расчетном счете в системе счетов бухгалтерского учета.

1. Проверить правильность составления бухгалтерских записей по операциям на счете 51 «Расчетные счета». Особое внимание следует обратить на те операции, которые в системе счетов 
   отражены на счетах затрат (минуя счета расчетов) и прибылей и 
   убытков. В зависимости от составленного плана аудиторской про 
   верки аудитор передает информацию о выявленных операциях по 
   прямой корреспонденции со счетами затрат руководителю аудиторской проверки, который при необходимости вносит корректировку в программу аудита, поскольку требуется проведение дополнительных процедур для проведения детальной проверки.
2. Проверить сложные хозяйственные операции, которые отражаются в бухгалтерском учете системой бухгалтерских записей. При использовании систем автоматизации необходимо проверить правильность первоначальной настройки типовых проводок в части операций по расчетному счету (учет поступления денежных средств с одно 
   временным начислением налога на добавленную стоимость). С 
   целью установления правильности отражения таких операций в 
   бухгалтерском учете необходимо проверить другие учетные регистры, где зафиксированы данные бухгалтерской записи. Особое 
   внимание следует уделить учетным операциям по перечислению 
   или получению предоплаты (аванса).
3. Установить правомерность использования сторнировочных 
   записей, произведенных по счету 51 «Расчетные счета».

     По операциям, отражаемым через банковские счета, сторнировочных записей в регистрах бухгалтерского учета не должно быть, так как допущенная ошибка по банковским операциям — это или излишне зачисленные или снятые суммы, которые восстанавливаются обратными бухгалтерскими записями, поскольку ошибочное зачисление производится на основе документа. Ошибочно зачисленные платежи подлежат возврату. При снятии со счета ранее ошибочно зачисленной суммы банк составляет мемориальный ордер с указанием причины списания со счета. Именно поэтому наличие сторнировочных записей по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета должны быть особо тщательно исследованы на предмет надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

     3.4 Установить наличие операций по переводу денежных средств аудируемым лицом на свои же счета в другом банке, причины этих переводов; установить, не имеется ли переводов денежных средств на счета, укрытые от налоговых органов (может производиться аккумулирование денежных средств, но налоговые платежи не осуществляются). 

     2.3. Типичные ошибки 

• отсутствие  выписок банка, денежно-расчетных  документов, платежных документов;
• подчистки и исправления в выписках банка;
• оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;
• на документах отсутствует штамп банка о принятии документов для обработки;
• осуществление денежно-расчетных операций по платежным документам, оформленным с нарушением установленного порядка 
  (оплата счета-фактуры несоответствующей формы, оплата счета, 
  выписанного на другое лицо, оплата счета, выписанного с арифметическими ошибками, и др.);
• оформление денежно-расчетных документов (платежных поручений) с текстом, не соответствующим тексту платежных документов.
• затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно на счета затрат, минуя счета расчетов;
• нарушение порядка покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации

     Глава 3. Оформление отчета по результатам проведения проверки операций с денежными средствами. 

     По  результатам проверки аудитор оформляет  отчет, который содержит данные об  объеме  проверки,  все  выявленные  нарушения  и  рекомендации  для   их исправления.

     Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

     Отчет должен выражать мнение аудитора о  достоверности данных  по  строке 261 баланса «Денежные средства  в кассе»,  строке  262  баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке  263  баланса  «Денежные  средства  на валютных  счетах»,   строке   264   баланса   «Прочие   денежные   средства» бухгалтерского баланса.

     В качестве рекомендаций  может  быть  предложена  программа  организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

     Оперативное  и  эффективное  проведение  аудиторской  проверки   требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

     Свою  работу  аудиторы  должны  начинать с ознакомления  с проверяемым экономическим субъектом, для  чего  изучают  учредительные  документы,  виды деятельности, учетную политику организации и  т.д.

     Необходимо  ознакомиться также с  отчетностью,  ее  основными  показателями,  с  тем,  чтобы  выявить масштабы деятельности организации и  результаты  ее  работы  за  исследуемый период.

     Результатом  аудиторской  проверки  операций с денежными средствами   является   установление соответствия применяемой в организации  методики  учета  операций с денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам  РФ  для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

     На  стадии предварительного обследования необходимо  обозначить  наиболее важные вопросы, дающие ответ на вопрос об объеме операций  по  счетам  учета денежных   средств  и позволяющие составить план и программу  аудита  операций  с денежными   средствами .

     В начале проверки следует оценить  эффективность внутреннего контроля  за движением и  сохранностью  денежных  средств  и  других  ценностей  в  кассе организации.  Это  можно  сделать  с  помощью  тестирования,  которое   даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины,  выявит наиболее  уязвимые  участки,   определит   особенности   ведения   учета   в организации.

     Обязательным  условием  осуществления  аудиторской   проверки   является документирование осуществленных процедур.

     По  результатам проверки составляется отчет,  который  содержит  описание всех выявленных нарушений  и  рекомендаций  по  их  устранению.

     Список  литературы 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации-  ред. от 28.09.2010г.
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129- ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02ю1996)
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307- ФЗ «Об аудиторской деятельности».
4. Приказ Минфина РФ от 06. 10. 2008 № 106 н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).
6. Положение ЦБ РФ № 2-П от 12.04.2001 г. «О безналичных расчетах в РФ»
7. Положение ЦБ РФ «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. № 14-П;
8. Кондраков Н.П.