Аудит денежных средств

     Примерный перечень вопросов для достижения указанной цели:

     - установлена ли сигнализация в кассе?

     -хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?

     -заключен ли договор на охрану?

     -где и у кого хранятся дубликаты ключей?

     -инкассируется ли данная организация?

     -хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

     -сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк?

     -кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

     -имеются ли распоряжения руководителя предприятия (организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера?

     -своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета?

     -сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?

     -была ли произведена ревизия при смене кассира?

     -назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

     -заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

     -в каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

     -выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

     -проводятся ли внезапные проверки кассы?

     -какова периодичность плановых инвентаризаций кассы?

     -принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

     -регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

     -ведется ли на предприятии кассовая книга?

     -проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

     -имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который они выдаются?

     -составляет ли кассир реестр дополнительных сумм?

     -ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? 

     1.3. Порядок проведения  аудита кассовых  операций 

     В ходе проверки кассовых операций аудитор  должен удостовериться в следующем:

• Соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе;
• соблюдение правил работы с наличными денежными средствами;
• полнота и правильность документального оформления операций по кассе;
• применение контрольно-кассовой техники при наличных расчетах;
• наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром организации;
• правильность отражения в учете и бухгалтерской отчетности кассовых операций;
• наличие в организации действующей системы проведения ревизий кассы. 
  

     1.3.1.Соблюдение  требований по  обеспечению сохранности  денежных средств в кассе. 

     Аудитору  необходимо сверить остатки по счету 50 «Касса» в регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и балансе (с учетом данных, отраженных на субсчетах).

     Аудитор проверяет соблюдение требований по обеспечению сохранности денежных средств в кассе. Подробный перечень требований Министерства внутренних дел Российской Федерации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке, технической защите помещения кассы и ее оборудованию средствами охранно-пожарной сигнализации содержится в приложениях 2 и 3 к Порядку ведения кассовых операций. Ответственность за оборудование кассы и обеспечение сохранности денег возложена на руководителя организации. Если по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут ответственность в установленном законодательством порядке.

     В кассе организации должны храниться только ее наличные деньги и денежные документы. Как правило, наличные деньги и денежные документы должны храниться в несгораемом металлическом шкафу, который по окончании рабочего дня должен быть закрыт ключом и опечатан печатью кассира.

     Помещение кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершений операции – заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещено.

     Остаток денежной наличности в кассе должен соответствовать данным кассовой книги. 

     1.3.2. Соблюдение правил  работы с наличными  денежными средствами 

     При проверке приходных операций аудитор  прежде всего проверяет полноту оприходования денежных средств в кассу.

     Поступление денежных средств в кассу возможно в следующих случаях:

     1) из учреждений банка (при этом необходимо проверить сохранность чеков и корешков к ним в чековых книжках, сопоставить суммы на корешках чеков, приходно-кассовых ордерах, в отчетах кассира и кассовой книге, выписках банка, ведомости № 1 и журнале-ордере № 2 для исключения преднамеренных искажений данных бухгалтерского учета);

     2) от сотрудников своего предприятия в соответствии с приказом по учетной политике: неиспользованные подотчетные суммы (в этом случае производится сверка с авансовыми отчетами и записями по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»); плата родителей за содержание детей в детских садах или квартирная плата (в этом случае производится сверка с лицевыми счетами работника и записями по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); прочие расчеты;

     3) в соответствии со спецификой деятельности от других физических и юридических лиц в виде платы за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

     Расходные операции осуществляются в соответствии с учетной политикой и спецификой деятельности организации и заключаются в следующем:

     1) выдача денежных средств на хозяйственные и командировочные расходы;

     2) возмещение израсходованных сотрудниками личных денежных средств на нужды предприятия;

     3) оплата поставщикам за товары, работы, услуги. Аудитор должен проверить соблюдение организацией предельных сумм расчетов наличными денежными средствами (в настоящее время 60 000 руб. по одной сделке).

     При проверке кассовых операций аудитор  проверяет соблюдение следующих правил работы с наличными денежными средствами:

     - полноту оприходования денежной наличности;

     - полноту и своевременность сдачи денег в кассу банка;

     - соблюдение установленных предельных сумм расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;

     - соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе;

     - ведение кассовой книги и кассовых документов в установленном порядке.

     Соблюдение  установленного лимита хранения наличных денег  в кассе.

     Наличные  деньги в кассе организации должны храниться только в пределах лимита, который устанавливает банк. Денежная наличность, поступившая сверх установленного лимита, должна быть сдана в банк.

     Наличные  деньги сверх установленного лимита могут находиться в кассе организации только для оплаты труда, выплаты социальных пособий, стипендий в течение 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке.

     Соблюдение  установленного порядка  и лимита наличных расчетов с юридическими лицами.

     Размер  лимита расчетов между юридическими лицами не должен превышать 60 тыс. руб. по одной сделке. 

     1.3.3. Полнота и правильность документального оформления операций по кассе 

     Кассовые  операции должны быть оформлены следующими типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88 (по согласованию с Минфином России):

     - приходный кассовый ордер (КО-1);

     - расходный кассовый ордер (КО-2);

     - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3);

     - кассовая книга (КО-4);

     - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) — для учета движения денежных средств на предприятиях, где работают несколько кассиров.

     Аудитор проводит тестирование по проверке фактического их применения и правильности оформления:

     1) все реквизиты должны быть заполнены, приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером и кассиром, а расходный кассовый ордер должен обязательно иметь разрешительную подпись руководителя организации, подписи получателя и паспортные данные и др.;

     2) все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру первичные документы должны быть погашены штампом «Получено», «Оплачено»;

     3) если денежные средства выдаются по доверенности, то фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получение денег, должны быть указаны в расходных кассовых документах;

     4) документы должны быть заполнены чернилами или выписаны на машинке;

     5) Подчистки, помарки и исправления в документах недопустимы.

     Кроме того, аудитор должен проверить, кто  и на каких основаниях подписывал кассовые документы в те дни, когда руководитель и главный бухгалтер отсутствовали (отпуск, болезнь, командировка и пр.), и зафиксирован ли факт отсутствия в документах организации.

     При проверке журнала регистрации необходимо обратить внимание, нет ли пропусков номеров, чем вызваны исправления и как они оформлены. Необходимо ознакомиться с порядком регистрации кассовых ордеров в журнале (они должны регистрироваться сразу же после выписки документа).

     При проверке кассовой книги проверяется правильность ее оформления, ведения и осуществления бухгалтером контрольных функций. Все поступления и выдачи наличных денег должны быть учтены в кассовой книге, записи в которую должны быть произведены кассиром сразу же после получения или выдачи денег.

     Если  кассовая книга ведется вручную, то она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или  мастичной печатью.

     Общее количество листов кассовой книги (при  автоматизированном ее оформлении — за год) должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. 

     1.3.4. Применение контрольно-кассовой техники

       при наличных расчетах 

     Важным  аспектом при проведении аудиторский  проверки является проверка отражения результатов использования контрольно-кассовых машин. В первую очередь аудитору необходимо установить, обязана ли организация использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с действующим в проверяемый период законодательством. При применении в работе контрольно-кассовых машин аудитор должен проверить правильность оформления и ведения книги кассира-операциониста. В организациях, где имеется несколько контрольно-кассовых машин, на каждую из них должна быть заведена отдельная книга, в которой в обязательном порядке должны быть указаны показания счетчика контрольно-кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. Записи в книге кассира-операциониста должны производиться в хронологическом порядке, чернилами. Исправления должны быть заверены подписями трех лиц: кассира-операциониста, директора (заведующего), главного (старшего) бухгалтера.