Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

1) у которых при последней  налоговой проверке выявлены  факты существенных нарушений  налогового законодательства, вызывающие  необходимость проверки полноты  устранения налогоплательщиком  выявленных нарушений;

2) не представившие в  налоговый орган документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей;

3) о которых у налогового  органа имеются сведения, свидетельствующие  о нарушении налогоплательщиком  налогового законодательства;

4) в отношении которых  необходимо проверить или уточнить  сведения, полученные при проведении  налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной проверки);

5) по которым имеются  поручения вышестоящих налоговых  или правоохранительных органов  на проведение выездной проверки;

6) от которых получены  заявления о фактах нарушения  налогового законодательства должностными  лицами налогового органа при  проведении ими выездной проверки;

7) которые реорганизуются  или ликвидируются.

В дальнейшем после утверждения плана, его корректировка, которая может быть вызвана проведением внеплановых проверок организаций по поводу их ликвидации, возникновением новых поручений правоохранительных и налоговых органов и т.д., возможна только по решению руководителя налогового органа (или его заместителя), принятому на основании докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

Назначению выездной проверки конкретного налогоплательщика предшествует детальный анализ информации о нём, который завершается подписанием руководителем налогового органа (или его заместителем) решения о проведении выездной проверки и программы проведения проверки.

На этом этапе, направленном на экономию сил и времени при непосредственном проведении проверки и, соответственно, на увеличение её эффективности и результативности, осуществляется выявление тех сфер финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в которых обнаружение нарушений наиболее вероятно и происходит выбор наиболее рациональной стратегии предстоящей проверки. При этом анализу подвергается вся имеющаяся в налоговом органе информация.

База данных Единого государственного реестра налогоплательщиков и досье организации налогоплательщика дают общее представление об организации, подлежащей проверки – её учредителях, дочерних и зависимых обществах, наличии филиалов, представительств и других обособленных подразделений, имеющихся счетах в банках и других кредитных учреждений и т.п. В то же время результаты камеральной проверки данной организации и материалы предшествующих выездных проверок, позволяют выделить те сферы деятельности, где можно обнаружить нарушения и на которые при проведении проверки следует обратить особое внимание, а данные оперативно-бухгалтерского учёта показывают полноту и своевременность уплаты налогов.

При подготовке к проверке и её проведении учитывается информация:

1) о движении денежных  средств на счетах налогоплательщика  в банках;

2) о владении недвижимым  имуществом и совершении сделок  с ним, которая предоставляется  бюро технической инвентаризации  и органами, осуществляющими регистрацию  прав на недвижимое имущество;

3) о владении и передаче  в аренду земельных участков, предоставляемая земельными комитетами;

4) о наличии автотранспортных  средств, предоставляемая органами  ГИБДД;

5) предоставленная Федеральной  службой по финансовым рынкам;

6) о внешнеэкономической  деятельности, предоставляемая таможенными  органами;

7) о выдаче лицензий, предоставляемая  лицензирующими органами;

8) о перевозках грузов  различными видами транспорта  и т.п.

В ходе анализа информации решается ряд вопросов:

1) оценивается предполагаемый  объём предстоящей работы и  определяются количественный и  персональный состав проверяющей  группы с учётом масштабов  и специфики финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика;

2) определяется необходимость  привлечения к проведению проверки  сотрудников МВД и целесообразность  участия в проверке представителей  других контролирующих и правоохранительных органов, производится согласование такого участия с соответствующими органами;

3) определяются основные  вопросы, подлежащие выяснению в  ходе проверки, и производится  распределение обязанностей между  членами проверяющей группы;

4) определяются период, за  который будет проверяться финансово-хозяйственная  деятельность налогоплательщика, и  вид проверки (комплексная или  по отдельным видам налогов  и сборов);

5) намечаются методы проведения  проверки и определяется необходимость  проведения встречных проверок, инвентаризации имущества налогоплательщика  и т.п.

Даже несмотря на то, что в процессе предпроверочного анализа невозможно предусмотреть всё и, естественно, что действия проверяющих впоследствии будут скорректированы с учётом сложившихся обстоятельств, чёткое предварительной планирование является необходимым условием для успешного проведения проверки в сроки, установленные законодательством (особенно при проверке крупных налогоплательщиков).

Предпроверочная работа завершается подготовкой проектов решения о проведении выездной проверки и программы её проведения, которая является не чем иным, как перечнем вопросов, которые должны быть затронуты в процессе проверки. Вопросы, как правило, бывают следующими:

1) правильность и полнота  отражения в бухгалтерском учёте  и отчётности выручки от реализации  товаров (работ и услуг), доходов  и расходов от внереализационных  операций, прибыли (убытка) от реализации  основных средств и прочих  активов;

2) достоверность данных  учёта о фактических издержках  обращения, полноты и правильности  отражения в бухгалтерском учёте  фактических затрат на производство  и реализацию продукции (работ, услуг);

3) правильность отражения  операций с ценными бумагами, определения валовой прибыли, определения  налогооблагаемой прибыли, исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;

4) правильность исчисления  налога на имущество, региональных  и местных налогов и сборов, правомерность использования льгот  по всем проверяемым видам  налогов;

5) правильность отчисления, полноты и своевременности уплаты  платежей во внебюджетные фонды;

6) проведение расчётов  с использованием наличных денежных  средств;

7) наличие лицензий на  осуществление определённых видов  деятельности;

8) правильность исчисления, своевременности и полноты перечисления  в бюджеты различных уровней  доходов от приватизации, дивидендов  по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в  аренду государственной и муниципальной  собственности;

9) состояние платёжной  дисциплины;

10) правильность определения  цен в случаях, установленных  НК РФ.

Кроме того, специфика самой проверяемой организации влияет на включение в программу других вопросов – например, проверка внешнеэкономических операций, соблюдения порядка использования контрольно-кассовых машин и т.д., а программы проверок по отдельным видам налогов включают в себя и вопросы по исчислению этих налогов.

В конечном итоге программа выездной проверки утверждается руководителем налогового органа (или его заместителем).

В связи с внедрением электронной обработки документов многие  налоговые органы  перешли на проведение автоматизированной камеральной налоговой проверки, которая позволяет осуществлять автоматический арифметический и логический контроль представленной отчетности. Качество камерального контроля обеспечивает эффективность выездного контроля, так как по результатам камерального анализа осуществляется отбор налогоплательщиков, к которым для проведения проверки на месте выезжают работники налоговых органов.

Критерии отбора налогоплательщиков:

1)налоговая нагрузка у организации  ниже среднеотраслевой;

2) компания на протяжении нескольких  налоговых периодов терпит убытки;

3) предприятие предъявляет к  вычету более 89 процентов от начисленного  НДС;

4) расходы компании растут быстрее, чем доходы;

5) зарплаты в организации ниже  среднеотраслевых;

6)у организации, применяющей спецрежим, показатели несколько раз приближались к пороговому значению, превышение которого запрещает применять этот специальный режим налогообложения;            7) то, что организация закупает товары через большое количество перекупщиков (посредников), не имеет разумного экономического обоснования;

8) компания не предоставляет  объяснения в ответ на запрос  налоговой инспекции об ошибках  и неточностях, обнаруженных в  ходе камеральной проверки;

9) есть значительное (более 10 процентов) различие уровня рентабельности  в данных для статистического и налогового учета;                     10) организация неоднократно переходила из одной инспекции в другую;      11) у индивидуального предпринимателя - сумма расходов за год близка к сумме доходов.

12) Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском. [8,c.67].

109 признаков, выявляемые  на этапе регистрации компании

1. Адрес регистрации компании  является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца помещения, что данное помещение никому не предоставлялось и предоставляться не планируется. Особые действия инспектора **: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО (юридические лица контролируемые в первую очередь) попытки регистрации.

2. Адрес регистрации компании не существует. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.

3. Помещение, находящееся по адресу  регистрации компании, предположительно  не приспособлено для осуществления  деятельности исполнительного органа  компании.

4. В заявлении на регистрацию  указан недействительный документ, удостоверяющий личность заявителя, учредителя или руководителя. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.

5. В заявлении на регистрацию  указан недействительный ИННзаявителя, учредителя или руководителя.

6. Заявитель ранее подавал заявление  на регистрацию, где указывал  недействительный документ, удостоверяющий  личность.

7. Лицо, указанное в качестве  руководителя компании, имеетдействующую дисквалификацию. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.

8. Лицо, указанное в качестве  руководителя компании, не имеет  справки из МВД России об  отсутствии действующей дисквалификации. Особые действия инспектора: отказ  в регистрации (сейчас налоговики  выясняют возможность для введения  такого порядка. - Примеч. ред.).

9. Лицо, указанное в качестве  заявителя или учредителя компании, имеет действующую дисквалификацию.

10. Лицо, указанное в качестве  руководителя, заявителя или учредителя  компании, ранее было дисквалифицировано, но дисквалификация закончилась.

11. Лицо, указанное в качестве  руководителя или заявителя компании, не имеет гражданства РФ (имеет  документ другого государства, удостоверяющий  его личность).

12. Учредитель - юридическое лицо  сам сейчас находится в списке ЮЛ-КПО, и у него уже выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.

13. Учредитель (физическое или юридическое  лицо) ранее учреждал компании, которые  находились или сейчас находятся  в списке ЮЛ-КПО, и у него (учредителя) было выявлено не менее пяти  признаков неблагонадежности.

14. Физическое лицо является  учредителем 10 и более компаний («массовый» учредитель). При этом учрежденные им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.

15. Физическое лицо является  руководителем 10 и более компаний («массовый» руководитель). При этом возглавляемые им компании сейчас находятся или ранее находились в списке ЮЛ-КПО и у них было выявлено не менее пяти признаков неблагонадежности.

16. Физическое лицо является  заявителем при регистрации 10 и  более компаний («массовый» заявитель). При этом компании сейчас находятся  или ранее находились в списке  ЮЛ-КПО и у них было выявлено  не менее пяти признаков неблагонадежности.

17. Указанные в заявлении учредитель и руководитель компании - одно и то же лицо.

18. Заявление на государственную  регистрацию заверено нотариусом, уже сложившим полномочия. Особые  действия инспектора: отказ в  регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО  попытки регистрации.

19. Заявление на государственную  регистрацию заверено нотариусом, подпись которого ранее подделывалась. При этом есть заявление нотариуса, что он не заверял данное  заявление на государственную  регистрацию. Особые действия инспектора: отказ в регистрации и фиксация  в ЮЛ-КПО попытки регистрации.