Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

Кроме того, решается вопрос о привлечении к проведению выездной налоговой проверки правоохранительных органов, если в утвержденном на предстоящий квартал плане их участие выездной проверке не предусмотрено.

 

1.4. Подготовка проекта решения о проведении выездных налоговых проверок, программы проверки и вручение решения налогоплательщику

Даже несмотря на то, что в процессе предпроверочного анализа невозможно предусмотреть всё, в том числе и действия проверяющих, которые впоследствии будут скорректированы с учётом сложившихся обстоятельств, чёткое предварительное планирование является необходимым условием для успешного проведения проверки в сроки, установленные законодательством (особенно при проверке крупных налогоплательщиков).

Для каждого налогоплательщика, включенного в план выездных налоговых проверок, разрабатывается и утверждается отдельная программа выездной налоговой проверки.

Программа проведения проверки представляет собой перечень вопросов, подлежащих выяснению в ходе предстоящей проверки.

Как правило, в программу комплексной проверки в обязательном порядке включается проверка:

• правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, работ и услуг;
• достоверности данных учета о фактических издержках обращения, полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете фактических затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);
• правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли (убытка) от реализации основных средств и прочих активов;
• правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете и отчетности доходов и расходов от внереализационных операций;
• правильности отражения операций с ценными бумагами;
• правильности определения валовой прибыли;
• правильности определения налогооблагаемой прибыли;
• правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость;
• правильности исчисления платежей в дорожные фонды (налог на реализацию ГСМ, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, налог на отдельные виды транспортных средств);
• правильности исчисления налога на имущество;
• правильности исчисления региональных и местных налогов и сборов;
• правомерности использования льгот по всем проверяемым видам налогов;
• правильности отчисления, полнота и своевременность уплаты платежей во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд занятости населения РФ, фонды обязательного медицинского страхования, экологический фонд);
• вопросов проведения расчетов с использованим наличных денежных средств;
• наличия лицензий на осуществляемые виды деятельности, которые подлежат лицензированию;
• правильности исчисления, своевременности и полноты перечисления в бюджеты различных уровней доходов от приватизации, дивидендов по акциям, принадлежащим государству, арендной платы от сдачи в аренду государственной и муниципальной собственности;
• состояния платежной дисциплины;
• правильности определения цен в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ.

В зависимости от специфики проверяемой организации в Программу могут включаться и другие вопросы, например, проверка внешнеэкономических операций, проверка соблюдения установленного порядка использования контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и т.п. Программы проверок, проводимых по отдельным видам налогов, включают проверку по вопросам, связанным с исчислением этих налогов.

Программа выездной налоговой проверки утверждается руководителем налогового органа или его заместителем. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в налоговом органе.

Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (ред. от 23.07.2012) "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению Акта налоговой проверки" (Зарегистрировано в Минюсте России 20.02.2007 N 8991) в приложении 1 утверждена форма Решения о проведении выездной налоговой проверки[29].

Проект плана-графика проверок составляется ежегодно, в соответствии с предложениями  контролирующих органов, и отражает сроки проведения выездных налоговых проверок и утвержденные планы их проведения.

По окончании планирования и подготовки выездной налоговой проверки, после составления плана налоговой проверки, составляется и утверждается руководителем налогового органа решение о проведении выездной налоговой проверки.

Форма решения о проведении выездной налоговой проверки является унифицированной, поэтому любое отклонение от нее может свидетельствовать о том, что оно недействительно, а в организацию пожаловали не представители налоговой службы, а самозванцы. В случае выявления нарушений по форме решения можно говорить о незаконности проверки и об отсутствии у налогоплательщика обязанности допускать должностных лиц налогового органа (подтвердивших полномочия служебным удостоверением) на свою территорию.

По общему правилу такое решение выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Оно предъявляется налогоплательщику для того, чтобы поставить его перед фактом проведения проверки, а также, чтобы он мог убедиться в наличии полномочий на проведение проверки.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

• полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
• предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится проверка;
• должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Кроме того, специфика самой проверяемой организации влияет на включение в программу других вопросов – например, проверка внешнеэкономических операций, соблюдения порядка использования контрольно-кассовых машин и т.д., а программы проверок по отдельным видам налогов включают в себя и вопросы по исчислению этих налогов.

В конечном итоге программа выездной проверки утверждается руководителем налогового органа (или его заместителем).

Непосредственно после прибытия на объект проверки проверяющие предъявляют руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю (их представителю) служебные удостоверения и решение о проведении выездной налоговой проверки.

Факт предъявления решения о проведении выездной налоговой проверки удостоверяется подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) на экземпляре данного решения с указанием соответствующей даты. В случае отказа руководителя организации или индивидуального предпринимателя (их представителя) от подписи на экземпляре решения о проведении выездной налоговой проверки производится в конце указанного документа запись об этом и заверяется подписью проверяющих.

После этого проводится собеседование с руководителем (индивидуальным предпринимателем) организации, главным бухгалтером и (или) иными должностными лицами налогоплательщика, ответственными за исчисление и уплату налогов с целью получения общей информации о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также решения отдельных вопросов организации проверки (предоставления проверяющим помещения, определение графика работы и т.д.).

В случае воспрепятствования доступу проверяющих на используемые для осуществления предпринимательской деятельности территории или в помещение налогоплательщика (кроме жилых помещений) составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения налогоплательщика. Данный акт подписывается руководителем проверяющей группы и предъявляется на подпись налогоплательщику. При отказе налогоплательщика подписать акт фиксируется в нем соответствующая запись.

В случае проведения проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой ее филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений на следующий день после вручения руководителю проверяемой головной организации (ее представителю) решения соответствующие решения должны быть направлены налоговым органам по месту нахождения каждого филиала (представительства) и иного обособленного подразделения с сопроводительным письмом, в котором указывается срок представления материалов проверки.

При проведении проверки филиала (представительства) и иного обособленного подразделения в рамках проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений доводится решение до сведения руководителя (уполномоченного им лица) филиала (представительства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки (в филиал, представительство, обособленное подразделение).

Подводя итоги главы, можно сделать вывод о том, что планирование и подготовка выездных налоговых проверок это сложные, урегулированные и систематизированные процедуры, которые осуществляются в установленном порядке специализированными отделами и должностными лицами. Все этапы планирования оформляются документально, и проверяются руководителем налогового органа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практика планирования и подготовки выездных налоговых проверок

2.1. Порядок подготовки  выездных налоговых проверок  и оформление подготовительного  этапа соответствующими документами  на примере ИФНС России по  Сургутскому району

 

Инспекция Федеральной Налоговой Службы  России по Сургутскому району является территориальным органом, осуществляющим функции  по контролю и  надзору  за соблюдением  законодательства о  налогах  и  сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью  внесения  в  соответствующий  бюджет налогов  и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями [1, c.5].

Начальник Инспекции несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.

В структуру  Инспекции  входят 12 отделов, каждый из которых имеет свои основные функции и задачи. Как правило, в планировании и подготовке выездных налоговых проверок ведущую роль играет отдел выездных проверок, но учитывая емкость данной работы и обусловленную взаимосвязь всех отделов налоговой инспекции в планировании и подготовке выездных налоговых проверок косвенно участвуют практически все отделы.

Отдел выездных проверок.

Основными задачами отдела являются:

• проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов;

• планирование выездных налоговых проверок;

• осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности отдела.

  К функциям отдела выездных проверок относятся:

• подготовка к выездной налоговой проверке,  оформление результатов;

• учет, оценка и реализация имущества, перешедшего по праву наследования к государству;

• проведение контрольных мероприятий в отношении органов, организаций, осуществляющих юридически значимые действия, за которые уплачивается государственная пошлина;

• подготовка и проведение проверки соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники (ККТ), оформление ее результатов;

• проведение контрольной работы в сфере производства этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Взаимодействие отделов внутри ИФНС России по Сургутскому району Ханты-Мансийского автономного округу является необходимостью и  обусловлено единством цели инспекции, единством технологии налоговой работы, одними и теми же налогоплательщиками, расположенными на контролируемой территории.