Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

 

 

Пример 1.

В 2012 году «Три Брата» уплатили налогов на сумму 180 тыс. руб., выручка организации составила 6 млн. 600 тыс. руб., следовательно

налоговая нагрузка= 180 000/6 600 000*100% = 2,7%

Основная сфера деятельности организации — розничная торговля. Средняя нагрузка для данной отрасли — 3,9%. 

Получается , что нагрузка ниже средней и есть небольшая вероятность того, что к данной организации могут приехать налоговые органы с проведением налоговой проверки.

Однако, при анализе структуры продаж выяснилось, что одна треть реализации (на сумму 2млн. 200 тыс. руб.) — это новый товар, проданный с минимальной наценкой. Если не принимать эту реализацию в расчет, то налоговая нагрузка на постоянный ассортимент:

налоговая нагрузка= 180 000/(6 600 000-2 200 000)*100%=4,1%

достаточна высокая, и оснований подозревать «Три Брата» в недобросовестности нет.

Осуществление организацией финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.

По мнению налоговых органов, убыток в финансовой деятельности без выраженных в течение нескольких календарных лет тенденций к его погашению или уменьшению — это наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности с целью занижения налогов.

Пример 2.

По итогам 2012 года  «Аленушка» получила убыток. В связи с этим налоговая инспекция попросила предоставить объяснения. Проанализировав структуру своих расходов, был составлен ответ: «Наша организация в 2012 году развивала новое направление продаж. Для того, чтобы завоевать нишу на рынке, нами была произведена большая организационная работа по поиску клиентов, в связи с чем был увеличен штат сотрудников, что повлекло увеличение расходов на оплату труда, транспортные расходы, арендную плату, были привлечены кредитные средства, в связи с чем появились расходы на уплату процентов».

Налоговый инспектор принял объяснения и в план проверок на 2013 год «Аленушку» не включил.

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного налога равна либо превышает 89 % за 12 месяцев. Критерий рассчитывается на основании данных Деклараций по НДС и представляет собой отношение общей суммы НДС, подлежащей вычету (раздел 3, стр. 340 гр. 6) к сумме начисленного НДС (раздел 3 стр. 180 гр. 6)., умноженное на 100%. Результат не должен быть больше 89% ( по мнению налоговых органов).

Пример 3.

При расчете  доли вычетов за 9 месяцев 2012 года «Рога и копыта» получили 91%. Сумма вычетов по НДС за 9 месяцев 810 000 руб. Всего исчислено НДС 890 000руб.

доля вычетов= 810 000/890 000 * 100%=91%

Руководство фирмы, не желая привлекать к себе внимание налоговых органов,  решило, что уровень вычетов за год должен соответствовать норме, т.е. быть не больше 89%. Исходя из прогноза суммы выручки на 4 кв., посчитали предполагаемый НДС к начислению в 4-м квартале — 297 тыс. руб. Следовательно, вычеты за 4 кв. 2009 года должны быть менее 246 тыс. руб.

Для соблюдения данного условия нашли возможность одну из крупных покупок перенести на 1 кв. 2010 года.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг). Дополнительная формулировка: «Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности». 
 Фактически данный критерий имеет в виду проверку двух показателей:  
1) Налоговые расходы не должны расти быстрее налоговых доходов. Темп роста рассчитывается как отношение текущего показателя к базовому (например, показателя за прошлый год и за текущий год). Налоговые доходы и расходы определяются из декларации по прибыли по строкам 010, 020, 030, 040 Листа 02.

Пример 4.

Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор проанализировал декларации по налогу на прибыль ООО «Рога и копыта» за 2012 и 2013 года. Основания для  включения ООО «Рога и копыта» в план выездных проверок нет.

2) Пропорция между расходами и доходами, отраженными в налоговой и финансовой отчетности должна сохраняться. Бухгалтерские доходы и расходы определяются из формы 2 суммированием строк (010, 060, 080, 090) и (020, 030, 040, 070, 100) графы 3. Затем сопоставляются полученные итоги.

Добавим к данным налоговой отчетности данные финансовой отчетности и сопоставим их.

Таблица 2

Сопоставление данных финансовой и налоговой отчетности ООО «Рога и опыта»

Показатель	Период		Темп роста показателя
	2012	2013
Налоговые доходы (стр.010 листа 02)	25 млн. руб.	29 млн. руб.	29/25=1,16
Налоговые расходы (стр.030 листа 02)	16,5 млн. руб.	19 млн. руб.	19/16,5=1,15
Бухгалтерские доходы (сумма строк 010, 060, 080,090)	25 млн. руб.	29 млн. руб.	29/25=1,16
Бухгалтерские расходы (сумма строк 020, 030, 040, 070, 100)	16 млн. руб.	19,5 млн. руб.	19,5/16=1,22

Источник: составлено на основании условных данных.

Следовательно, по данным сопоставлениям показателей видим, что 1,22/1,16 не равно 1,15/1,16

Соотношение не сохраняется. Однако в «Приказе об учетной политике предприятия» предусмотрено начисление амортизационной премии, что объясняет увеличение налоговых расходов по сравнению с бухгалтерскими в год закупки основных средств (2012 год) и уменьшение в следующем периоде (2013год).

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации. Информацию о статистических показателях среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности в городе, районе или в целом по субъекту Российской Федерации предлагается получать из органов статистики (в частности, с официальных интернет-сайтов, из статистических сборников и по запросам), а также из органов ФНС РФ. Среднюю заработную плату налоговые органы обычно рассчитывают на основании данных налоговой декларации или расчета авансовых платежей по страховым взносам в ПФ, т. к. она сдается всеми организациями (и на УСН, и на ЕНВД), причем эти отчеты сдаются ежеквартально. Из этого отчета берется налоговая база. А среднесписочная численность определяется из формы 4-ФСС, поскольку в отчетах в ПФ содержится просто количество работающих человек.

 

 

Пример 5.

Для расчета средней заработной платы за 12 месяцев 2012 года «Рога и копыта» использовали следующие данные ФОП — 320 тыс. руб., средняя численность – 5 чел.

Средняя зар. Плата=фонд оплаты труда/ средняя численность*кол-во мес.=

= 320 000руб./ 5*12=5333руб.

Средняя заработная плата по отрасли «Торговля с/х сырьем и живыми животными» — 5688 руб. Следовательно, придется делать копии с заявлений сотрудников о переходе на неполный рабочий день, о предоставлении отпуска без содержания, с табелей учета рабочего времени и оправдываться перед налоговой.

Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять спецрежимы (УСН, сельхозналог, ЕНВД). В части специальных налоговых режимов принимается во внимание приближение (менее 5%) к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).

Для ЕСХН: доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов. Данные о сельскохозяйственной выручке берутся из декларации по ЕСХН, об общей выручке — из отчета о прибылях и убытках.

Для УСН:

• доля участия других организаций составляет не более 25 процентов (проверяется по реестру юридических лиц);
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период составляет не более 100 человек (проверяется по форме 4-ФСС). При приближении к этому критерию возможна проверка, в ходе которой чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением (возможное искажение численности персонала);
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов составляет не более 100 млн. рублей (по сдаваемой отчетности проверку выполнить невозможно, в декларациях по УСН нет такого показателя, а баланс не сдается); налоговая может потребовать инвентарную ведомость основных средств;
• предельный размер доходов по итогам года не более 24,8 млн. рублей (проверяется по декларации УСН).

Для ЕНВД:

• площадь торгового зала магазина или павильона по каждому объекту организации розничной торговли составляет не более 150 кв. метров;
• площадь зала обслуживания посетителей по каждому объекту организации общественного питания составляет не более 150 кв. метров;
• количество имеющихся автотранспортных средств, предназначенных для оказания автотранспортных услуг, составляет не более 20 единиц;
• общая площадь спальных помещений в каждом объекте, используемом для оказания услуг по временному размещению и проживанию, не более 500 кв. метров.

Примеры «опасных» налоговых схем с участием «упрощенцев»:

• компания, занимающаяся оптовой торговлей, привлекает дружественную компанию на «упрощенке» для реализации товара по договору комиссии, причем торговая наценка целиком остается в распоряжении комиссионера и облагается по ставке 6 % .
• компания, владеющая торговым центром, сдает в аренду все его площади нескольким «упрощенцам», те в свою очередь передают эти площади в субаренду конечным арендаторам по цене в семь-девять раз дороже.

НДФЛ: Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за год. Доля профессиональных налоговых вычетов в общей сумме их доходов превышает 83 %.

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели). Здесь налоговые органы ссылаются на Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды». В соответствии с этим Постановлением:

• налоговая выгода может быть признана необоснованной, если для целей налогообложения учтены операции, проведенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);
• налоговая выгода не может быть признана обоснованной и в случаях, если она получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной деятельности.

Сформулированы критерии, по которым судьи арбитражных судов могут прийти к выводу о необоснованности налоговой выгоды:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных им операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности из-за отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
• учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;
• совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности. Согласно п.п. 4 п. 1 статьи 31 НК РФ налогоплательщик, получив Уведомление налогового органа, обязан представить в течение пяти дней необходимые пояснения  по изложенным в нем вопросам, или внести в отчетность исправления. Основаниями для  Уведомления  могут быть выявленные в ходе камеральной проверки следующие факты: