Выездные налоговые проверки: планирование и подготовка

91. Компания не представила декларацию  по налогу на прибыль (либо  представила нулевую декларацию). При этом есть сведения о продаже ею недвижимости.

92. Компания не представила декларацию  по налогу на прибыль или  НДС (либо представила нулевую  декларацию). При этом есть сведения  о продаже ею транспортных  средств.

93. Компания регулярно представляет декларации к уменьшению или возмещению из бюджета (не меньше трех раз в течение года по одному налогу).

94. Налоговая нагрузка компании уменьшается на фоне роста выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).

95. Компания представляет нулевую  отчетность при наличиисведений о покупке-продаже недвижимости, транспорта, реализации алкоголя, осуществлении экспортно-импортных операций.

96. Сумма авансовых платежей, полученных  в счет предстоящих поставок  товаров (работ, услуг), показанная в  декларации по НДС, меньше суммы  кредиторской задолженности по  данным бухгалтерской отчетности (по мнению инспекторов, это свидетельствует  о возможном занижении суммы  НДС).

97. Прирост выручки отстает от прироста стоимости основных средств (по мнению инспекторов, свидетельствует о возможном занижении налога на прибыль и НДС).

98. Суммы дебиторской задолженности  значительно превышают величину  выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном  занижении суммы НДС).

99. Суммы привлеченных займов  и кредитов значительно превышают  величину выручки (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном  уклонении от налогообложения).

100. Значительный удельный вес вычетов по НДС по отношению к начисленной сумме этого налога (по мнению инспекторов, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).

101. Компания не представляет  декларации по ЕНВД (либо сдает  нулевую отчетность), притом что есть сведения о регистрации ею контрольно-кассовой техники.

102. По итогам предыдущих выездных  или камеральных проверок компании выявлены факты неуплаты или неполной уплаты налога.

103. Несоразмерность расходов и доходов компании по данным бухгалтерской отчетности (по мнению налоговиков, это свидетельствует о возможном уклонении от налогообложения).

104. У компании есть задолженность по уплате основных налогов (НДС и налог на прибыль при обычной системе налогообложения или единый налог - при спецрежиме).

105. Налогоплательщик преимущественно отражает убытки в бухгалтерской или налоговой отчетности.

106-109. Величина прибыли  компании (либо объем реализации  компанией алкогольной продукции, либо объем экспортных операций, либо объем операций по импорту) превышает заданное инспектором  пороговое значение.

1.3. Порядок составления плана выездных налоговых проверок

Работа налоговой инспекции по проведению выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом заключений, представляемых другими отделами инспекции.

Организация работы налогового органа по формированию планов проведения выездных налоговых проверок и по подготовке их проведения заключается во взаимодействии всех отделов налоговой инспекции, участвующих при разработке плана и подготовке выездных налоговых проверок. Обязанности каждого участвующего отдела прописаны в должностном регламенте налоговой инспекции.

Как правило, в налоговой инспекции организуется отдел анализа и планирования налоговых проверок, его действия регламентируются положением, утвержденным приказом руководителя налогового органа.

План проведения выездных проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10 дней до начала очередного квартала.

План включает в себя следующие реквизиты:

• наименование налогоплательщика-организации (фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя), в отношении которого запланирована выездная налоговая проверка;
• идентификационный номер налогоплательщика/код причины постановки на учет (ИНН/КПП);
• номер и дату акта последней выездной налоговой проверки;
• виды налогов, сборов, других обязательных платежей, подлежащих проверке;
• сведения об участии в предстоящей проверке правоохранительных органов;
• период финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подлежащий проверке;
• Ф.И.О. начальника отдела (отделов), ответственного (ответственных) за проведение проверки;
• отметку о корректировке плана выездных налоговых проверок;
• отметку об исполнении (дату и номер акта выездной налоговой проверки).

Работа по подготовке квартального плана проведения выездных налоговых проверок ведется отделом, на который возложена данная функция в соответствии с типовой структурой инспекции ФНС России.

В обязательном порядке в план включаются:

• налогоплательщики, у которых при последней налоговой проверке выявлены факты существенных нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки полноты устранения налогоплательщиком выявленных нарушений;
• налогоплательщики, не представляющие в налоговый орган документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей;
• налогоплательщики, о которых у налогового органа имеется информация, свидетельствующая о нарушении налогоплательщиком налогового законодательства;
• налогоплательщики, в отношении которых необходимо проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой проверки другого лица, состоящего в правовых отношениях с данным налогоплательщиком (т.е. полученные в результате встречной проверки);
• налогоплательщики, по которым имеется поручение вышестоящих налоговых органов или правоохранительных органов на проведение выездной налоговой проверки;
• налогоплательщики, от которых получены заявления о фактах нарушения налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой проверки;
• реорганизуемые или ликвидируемые организации.

Как правило, в ходе выполнения Плана проведения выездных налоговых проверок возникает необходимость его корректировки в связи с проведением внеплановых проверок организаций в связи с их ликвидацией, возникновением новых поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов и т.д. Корректировка Плана после его утверждения осуществляется решениями руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании докладных записок с обоснованием невозможности или нецелесообразности проведения выездной проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

Исходя из результатов проведенного анализа всей имеющейся информации о налогоплательщике, а также ограничений, установленных статьями 87 и 89 Кодекса, принимается решение о назначении выездной налоговой проверки, запланированной на предстоящий квартал.

В ходе подготовки плана проведения выездных налоговых проверок должен быть решен вопрос о необходимости привлечения к указанным проверкам правоохранительных органов. Основаниями для направления налоговым органом мотивированного запроса налогового органа в орган   МВД России об участии в выездной налоговой проверке могут являться:

• наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления или административного правонарушения;
• назначение выездной налоговой проверки на основании материалов о налоговых правонарушениях, направленных органом МВД России в налоговый орган;
• назначение выездной налоговой проверки налогоплательщиков, представляющих "нулевые балансы" или не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, но осуществляющих экспортно-импортные операции;
• необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения физической защиты при возникновении угрозы безопасности указанных лиц.

Планы проведения выездных налоговых проверок утверждаются руководителем налогового органа не позднее чем за 15 дней до начала квартала, следующего за отчетным кварталом.

План проведения выездных налоговых проверок является конфиденциальным документом. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению налоговыми органами и их сотрудниками.

Корректировка плана проведения выездных налоговых проверок может проводиться при наличии следующих оснований:

• получение срочных заданий от вышестоящих налоговых органов;
• наличие поручений правоохранительных органов;
• наличие мотивированных запросов других налоговых органов о проведении проверок:
• отсутствие возможности для проведения выездной налоговой проверки в связи с временным отсутствием руководителя и (или) главного бухгалтера организации-налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представителей (отпуска, болезни и т.д.).

Корректировка плана выездных налоговых проверок осуществляется на основании решения руководителя налогового органа. При принятии данного решения по причине невозможности проведения проверки соответствующего налогоплательщика в запланированные сроки начальником отдела, ответственного за ее проведение, составляется на имя руководителя налогового органа служебная записка с указанием соответствующих оснований.

Контроль за выполнением плана проведения выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налогового органа. При невыполнении плана проведения выездных налоговых проверок начальником отдела, ответственного за проведение соответствующей выездной налоговой проверки, оформляется служебная записка на имя руководителя налогового органа.

Планирование и подготовка выездных налоговых проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению таких проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки, кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.

Планирование выездных проверок проводится в соответствии со следующими принципами.

1. Принцип комплексности  предполагает согласованность всех  этапов планирования – от сбора  и обработки информации о налогоплательщиках  до составления плана проверок  и перечня вопросов, подлежащих  проверке.

2. Принцип непрерывности  выражается в увязке всех стадий  планирования по срокам их  проведения.

3. Принцип оптимальности  предполагает выбор для проведения  выездных проверок таких объектов, где можно с наибольшей вероятностью  выявить нарушения налогового  законодательства и обеспечить  максимальное поступление в бюджет  сумм дополнительно начисленных  налогов, пени и штрафов при  минимальных затратах рабочего  времени специалистов налоговых  органов.

В целях обеспечения максимальной эффективности и создания благоприятных условий предстоящей выездной налоговой проверки на стадии ее подготовки должны быть решены необходимые организационные вопросы, связанные с ее проведением.

Необходимо собрать всю недостающую информацию о налогоплательщике, которая может быть использована при проведении проверки (информация банков и других кредитных учреждений по операциям и счетам налогоплательщика; информация других налоговых органов и иных организаций о проведении налогоплательщиком отдельных финансово-хозяйственных операций, информация правоохранительных и контролирующих органов об имевших место фактах нарушения налогоплательщиком его должностными лицами уголовного, административного, таможенного и иного законодательства и т.д.). С целью получения подобного рода информации налоговым органом должны быть заблаговременно направлены запросы в соответствующие органы, располагающие такой информацией, на которые возложена обязанность или предоставлено право ее представить.