Учет и налогообложение экспортных операций

      С занесением на счет экспортера полученной суммы завершается операции с  использованием данного платежного средства.

      Сроки обращения чеков определены:

• если место платежа в одной стране – 8 дней;
• если место выдачи и место платежа в разных странах одного контингента – 20 дней;
• если оплата производится в другой части света – 70 дней.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3 РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ  ПОКУПАТЕЛЯМИ ПО  ЭКСПОРТУ ПРОДУКЦИИ 

      Расчеты с иностранными покупателями  по экспорту  продукции,  товаров  могут осуществляться:

• с предоставлением коммерческого кредита
• на условиях  торговой комиссии (консигнации)
• через посреднические фирмы

      для правильного отражения в бухгалтерском  и налоговом учете  операций, связанных  с реализацией  продукции на экспорт, необходимо учитывать два основных фактора:

• момент признания предприятием доходов от экспортных операций
• момент определения выручки от реализации продукции в целях  налогообложения, избранный  при формировании учетной политики предприятия.

      В соответствии с перечнем  дат совершения отдельных операций в иностранной  валюте, выручка от реализации экспортной продукции подлежит  отражению в бухгалтерском учете в момент признания доходов организации. 

      3.1 Учет расчетов с покупателями на условиях консигнации 

      Экспортные  товары могут реализовываться  за границей с консигнационных складов по  договору. Предприятие, передающее товар на консигнационный склад для последующей реализации, называются  консигнантом, а фирма – комиссионер, реализующая товары со своего консигнационного склада – консигнатором. Консигнатор  продает товар от своего имени, но за счет консигнанта.  Все отношения оформляются специальным договором, в котором указываются все условия: порядок оформления поступления товаров на консигнационный склад, порядок хранения, реализации товаров и порядок перевода валютной выручки поставщику – экспортеру.

      При отгрузке  товара на консигнацию  консигнант  выписывает счет- проформу – предварительный счет, в котором  указываются количество, вес и  контрактная цена товара. Наличие счета – проформы не является основанием для платежа, платеж консигнатор должен произвести после реализации товара.

      Так как консигнатор продает товар  третьей стороне, возникает опасность  неисполнения обязательств третьими лицами. Поэтому в договоре делается специальная оговорка – «делькредере». Согласно оговорке консигнатор несет ответственность за исполнение обязательств третьими лицами, с которыми заключает сделку от имени консигнанта, и в случае неплатежей он должен оплатить поставщику причитающуюся ему выручку за  реализованный товар. Основанием для расчетов является счет – фактура (на основании счета – проформы).

      Срок  нахождения товара на консигнации не может быть неопределенным, он обязательно  оговаривается в контракте.

      Учет  расчетов с консигнатором ведется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете. 

3.2 Учет  экспортных операций с предоставлением коммерческого кредита 

      Если  в контракте предусмотрена отсрочка платежа на определенное время, то это  означает  предоставление иностранному покупателю коммерческого кредита. В таких случаях предусматривается, как правило, частичная оплата за наличный расчет (5-20%) экспортной стоимости, а на остальную  часть, предоставленную в кредит, покупатель акцептует переводные векселя (тратты) поставщика.

      В векселя включаются  и проценты за кредит. Также  возможно предоставление кредита без покрытия его векселями.  Экспортер может  потребовать  от покупателя гарантии солидного иностранного банка о своевременности погашения  кредита или векселей.

      Предоставление  коммерческого кредита должно быть  оговорено условиями контракта  и оформлено в установленном  порядке.

      В таких случаях учет товародвижения ведется по обычной схеме, а особенности  бухгалтерского учета касаются расчетов с иностранными покупателями.

      Например, можно рассмотреть  ситуацию поставки товаров (в долл. США) на экспорт с  предоставлением  покупателю коммерческого  кредита в форме переводного  векселя.  Стоимость контракта  равна 11000$, в том числе  10% - 1100$ оплачено за наличный расчет. Сумма кредита (К) – 9900 (11000-1100), кредит погашается  в течении четырех лет  равными долями: первая часть (К1) – 2475, срок погашения через год (Т1), вторая часть (К2) – 2475, срок погашения через 2 года (Т2), третья часть – 2475, срок погашения через 3 года (Т3), четвертая часть – 2475, срок погашения через 4 года (Т4).

      Средний срок кредита равен 2,5года: Тср = (К1*Т1+К2*Т2+К3*Т3+К4*Т4) : (К1+К2+К3+К4) = (2475*1+2475*2+2475*3+2475*4) : 9900 = 2,5

      Годовой процент за предоставленный кредит (Гп) составляет 15%. Тогда сумма дохода (Д) за срок, на который предоставлен кредит  составляет  3712, рассчитанная по формуле:

      Д = (К1+К2+К3+К4)*Тср*Гп : 100 = 9900*2,5*15 :100 = 3712

      Вексель по первому году платежа: 2475 + (9900*15 : 100) =3950

      Вексель по второму году платежа:  2475 +(7425*15 : 100) = 3589

      Вексель по третьему году платежа: 2475 +(4950*15 :100) = 3217

      Вексель по четвертому году платежа: 2475 + (2475*15 :100) =2846.

      Реализация  продукции иностранному покупателю в бухучете на счетах  получает отражение в таблице:

      Схема корреспонденции счетов по учету  экспортных операций с предоставлением  коммерческого кредита³.

 

      3.3 Учет расчетов за экспорт продукции через посредника 

      В настоящее время экспорт товаров  может быть по прямым договорам и  через посредников. Сейчас наибольшее число сделок в международной торговле совершается через посредников.  Посредник – это юридическое или физическое лицо, состоящее на учете между продавцом и покупателем товара, оказывающее определенные услуги продавцу или покупателю на основании заключенного между ними договора. В состав услуг посредника входит поиск партнера по сделке, подготовка и совершение сделки,  экспедирование грузов, таможенное оформление и пр. Объем  полномочий посредника,  его права и обязанности устанавливаются договором (договора комиссии) на основании которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг), но основным критерием является возможность посредника подписывать сделки с третьими лицами и нести ответственность.

      Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право  собственности на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит в собственность покупателя). При договоре комиссии поставщик  остается  собственником товара до момента перехода  права собственности на товар иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации  товара на условиях, предусмотренных  договором комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое  подтверждается  актом выполненных работ.

      Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара  на склад посредника.;
• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером  товара;
• без участия  посредника в расчетах между импортером и экспортером  товара.

      В зависимости от характера взаимоотношении  между продавцом, покупателем и  посредником, а также от функций, выполняемых посредником, можно  выделить несколько видов торгово - посреднических операций: операции по перепродаже, комиссионные,  агентские и брокерские.

      1) Операции по перепродаже осуществляются  торговым посредником от своего  имени и за свой счет. Это  означает, что посредник сам выступает  стороной договора как с экспортером, так и с покупателем  и становится собственником товара после его оплаты. В настоящее время в мировой практике такие операции становятся основными.

      Различают два вида перепродаж. К первому  относятся операции, в которых  торговый посредник по отношению к экспортеру выступает как покупатель, приобретающий товары на основе договора купли – продажи. Он становится собственником товаров и может  реализовывать их по своему усмотрению на любом рынке и по своей цене. Ко второму виду относятся операции, в которых экспортер предоставляет торговому посреднику право продажи своих товаров на определенной территории в течение согласованного срока, а  также, если это требуется, поручает организацию технического обслуживания проданных товаров, обеспечение покупателей запасными частями и т.д.

      2) Комиссионные операции состоят  в совершении одной стороной (комиссионером)  по поручению  другой стороны  (комитента), сделок от своего  имени, но за счет комитента.  Комиссионер не покупает товар  комитента, а лишь совершает сделки по купле – продаже товаров за счет комитента (экспортера). Это означает, что комитент остается  собственником товара до передачи его в распоряжении покупателя. Посредник (комиссионер) заключает договоры купли – продажи с иностранными покупателем как от своего имени, если он участвует в расчетах, так и от имени комитента (елси не участвует в расчетах), но за счет комитента.

      3) Агентские договоры  состоят в поручении одной стороной (принципалом), не зависимой от нее другой стороне (коммерческому агенту) совершения фактических и юридических действий, связанных с продажей товара на оговоренной территории за счет и от имени принципала.

      Независимость агента выражается в том, что он не состоит в трудовых отношениях с  принципалом и может осуществлять свою деятельность самостоятельно за определенное  вознаграждение. Хотя агент и обязан действовать в пределах полномочий, определенных в  агентском соглашении, он не подлежит прямому контролю со стороны принципала. Агент лишь способствует совершению сделки продажи, но сам в ней в качестве стороны контракта не участвует, он действует лишь как представитель принципала в рамках ответственности, возложенной на него агентским соглашением.

      4) Брокерские операции состоят  в установлении через посредника  – брокера контакта между продавцом и покупателем. Брокер никогда  не является стороной в договоре, а выступает лишь с целью сведения сторон, которые берут на себя обязательства по сделке, заключаемой  при посредничестве брокера. В отличие от агента, брокер не является  представителем и не состоит в договоренных отношениях ни с одной из сторон, а действует на основании отдельных поручении.