Учет и налогообложение экспортных операций

      На  долю посредников в настоящее  время приходится до двух третей реализации товаров, участвующих в международной  торговле. Это объясняется эффективностью их деятельности и неоспоримыми преимуществами привлечения торговых посредников при проведении экспортных операций.

      Привлечение торгового посредника позволяет  фирме – экспортеру рассчитывать на получение дополнительной прибыли  за счет повышения оперативности сбыта товаров и ускорения оборота капитала,  продажи товара на иностранном рынке непосредственно в моменты улучшения  конъюнктуры по более высоким ценам, уменьшения сроков хранения.

      Организация  бухгалтерского учета экспорта продукции через посреднические фирмы зависит от участия или неучастия в расчетах посредника. Если посредник участвует в расчетах (это условие должно быть оговорено в договоре комиссии), то он заключает договор купли – продажи с иностранным покупателем от своего имени, но за счет комитента (экспортера). Экспортная выручка от покупателя поступает на транзитный валютный счет посредника, а затем посредник переводит эту валютную выручку покупателю, уменьшив ее на величину своего комиссионного вознаграждения и сумму накладных расходов по продаже товара, возмещаемых комитентом.  Если  посредник не участвует в расчетах, то он заключает с иностранным покупателем договор купли – продажи от имени и за счет комитента, а комитент из выручки перечисляет причитающиеся  посреднику суммы (накладные расходы и комиссионные вознаграждения).

      За  свои посреднические услуги  комиссионер  получает комиссионное вознаграждение.   В мировой практике его размер колеблется в пределах 10% от суммы  сделки, т.е. от контрактной стоимости  товара.

      Учет  расчетов с посреднической фирмой целесообразно  вести на счете 76 «Расчеты с  разными  дебиторами и кредиторами» на отдельном  субсчете «Расчеты с посредником» (далее 76П).

      Таким образом,  главное преимущество использования  посреднических фирм состоит в том, что фирма – экспортер не вкладывает значительных средств в организацию сбыта своей продукции на территории страны покупателя, поскольку посреднические фирмы обычно имеют собственную материально – техническую базу – складские помещения, демонстрационные залы, ремонтные мастерские, транспортные средства.

      Другим  преимуществом является то, что посреднические фирмы освобождают экспортера от многих забот, связанных с продажей товара (доставка в страну покупателя, сортировка и упаковка, подбор по ассортименту, приспособления к требованиям местного рынка).

      Использование услуг посредников целесообразно  и в случае сбыта на уже  известном  рынке нового товара, колода необходимо выяснить,  найдет ли товар спрос  в стране, какие к нему будут  предъявлены требования со  стороны местных потребителей.

      Но  необходимо также отметить, что кроме  рассмотренных выше экспортных операции нужно рассмотреть и  учет расчетов по НДС при экспортных операциях, который очень важен в данном случае. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

4 ПРИМЕНЕНИЕ НУЛЕВОЙ  СТАВКИ НДС  ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ 

      Возмещение  экспортного НДС – одна из актуальных проблем для участников внешнеэкономической  деятельности. Необходимо рассмотреть  при каких условиях экспортеры могут  возместить сумму НДС по экспортным операциям и какова судебная практика разрешения этого вопроса.

      Согласно  ст. 176 НК РФ возмещение сумм НДС по экспортным операциям производится налоговым  органом по результатам проведенной  камеральной проверки о правомерности  и об обоснованности применения:

• ставки 0%;
• налоговых вычетов входного НДС по приобретенным товарам,  материальным ресурсам (работам, услугам) в России, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.

      Право на применение нулевой ставки по НДС  считается подтвержденным, если одновременно в налоговые органы представляется отдельная налоговая декларации документы, подтверждающие факт реального экспорта товаров, в том числе⁴:

• контракт с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
• выписка банка о поступлении средств за экспортируемые товары, а также дополнительно представляется договор поручения по оплате за товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж, если выручка поступила не от самого покупателя (лица, указанного в контракте), а от третьих лиц по его указанию;
• грузовая таможенная декларация с двумя отметками таможенных органов, проставленными в пункте выпуска товаров в режиме экспорта и в пункте пересечения этими товарами границы РФ;
• товаросопроводительный документ с отметкой таможенного органа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ.

      При этом экспортеру необходимо опираться  на конкретные обстоятельства и доказательственную базу по делу.  
Факт хозяйственной (экспортной) операции подтверждается лишь теми документами, которые экспортер должен или может иметь в силу норм налогового права в соотношении с другими отраслями права. Названные документы представляются в налоговый орган в течение 180 дней, считая с даты выпуска товаров (работ, услуг) региональными таможенными органами в режиме экспорта. При этом моментом определения налоговой базы по экспортным товарам является последний день месяца, в котором собран этот пакет документов и подана экспортная декларация. Если документы и декларация представлены по истечении 180 дней, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы считается день отгрузки (передачи) товаров, то есть товары подлежат налогообложению в обычном порядке по ставке 18 или 10 процентов, и налогоплательщик представляет в налоговые органы уточненную экспортную декларацию за период отгрузки. В обычном порядке предоставляются и вычеты по товарам, материальным ресурсам, поставляемым на экспорт и (или) используемым в производстве экспортной продукции.

      С 1 января 2006 года выручка, полученная организацией в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы. Однако дату пересчета суммы валютной выручки не следует привязывать к моменту определения налоговой базы.

      Налоговые органы крайне щепетильны, когда речь идет об операциях с возмещением НДС, и практически не выносят решений в пользу налогоплательщика. Однако опыт судебной практики доказывает, что экспортеры могут подтвердить свое право на применение нулевой ставки НДС по экспортным операциям.

      Аргументы, на основании которых налоговые  органы отказывают экспортерам в  возмещении экспортного НДС из-за необоснованного применения ставки 0 процентов.

      По  мнению налоговиков, экспорт не подтвержден, если экспортер неправильно оформили документы, например: 
1. На представленных товаросопроводительных документах отсутствуют отметки пограничной таможни, имеющиеся на грузовой таможенной декларации. Судьи считают, что отметка пограничной таможни только на ГТД является достаточным доказательством фактического вывоза товара за пределы таможенной территории России.

        Суды занимают позицию налогоплательщиков-экспортеров  в случае, если доказаны два  основных факта:

      – экспорт товара (его продажа иностранному контрагенту и вывоз за пределы  территории РФ); 
– оплата экспортного товара иностранным контрагентом или по его поручению третьим лицом.

      2. На ГТД не указаны подписи  и оттиски личных номерных  печатей должностных лиц таможенного  органа. Утверждение налоговиков,  что в ГТД имеются незаверенные исправления, суд считает необоснованным

      3. На всех листах железнодорожной  накладной отсутствует отметка  таможни «Выпуск разрешен» и  в графе N 47 накладных – календарный  штемпель станции назначения (при  экспорте товара по железной  дороге). Суд считает такие доводы налоговиков несостоятельными.

      4. В коносаменте не указано название  конкретного порта разгрузки  (при экспорте товара морем). Суды  такие заявления налоговых органов  признают сугубо формальными.

      5. На представленных налогоплательщиком  авианакладных отсутствует отметка таможни «Выпуск разрешен» (при экспорте воздушным транспортом). Суд не считает данное требование налоговиков убедительным, поскольку оно не основано на НК РФ.

      По  мнению налоговых органов, оплата экспортного  товара считается неподтвержденной, если:

• неправильно оформлены платежные документы. Например, выписки банка не заверены подписью должностного лица и печатью банка, в результате чего их нельзя считать «надлежащим доказательством поступления валютной выручки». Разбирая подобное дело, суд с позицией налоговиков не согласился. В другой ситуации иностранный контрагент в строке о назначении платежа сделал запись «Оплата за транспорт» вместо «Оплата за переработку льна», а в выписке банка не было указано, от кого и по какому контракту поступила валютная выручка. Проанализировав все представленные налогоплательщиком документы, суд решил, что валютные средства поступили «по конкретному экспортному контракту».
• Не подтверждается фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара. На основании представленных налогоплательщиком доказательств (банковской выписки, паспорта сделки, сообщения банка о поступлении валютной выручки по спорному контракту) суд сделал вывод об относимости поступивших денежных средств к оплате экспортированного товара.
• Невозможно определить маршрут платежей по представленным выпискам банка (подтверждено только поступление денежных средств на счет заявителя, но не отношение платежей к иностранному покупателю и спорному контракту). Суд считает, что поступление валютной выручки подтверждено выписками банка, платежными поручениями, мемориальным ордером, учетной карточкой поступления выручки, поручением на продажу валютной выручки.
• Выручка поступила не от указанного в контракте лица, а по его указанию от третьих лиц. В этом случае суды признают право экспортера на возмещение НДС.

      Существует  еще ряд причин для отказа налогоплательщику  в возмещении экспортного НДС, которые  суды признают незаконными:

• при определении места реализации товара при применении отдельных условий поставки в соответствии с «ИНКОТЕРМС»;
• когда документы заверены ненадлежащим образом или представлены на иностранном языке;
• если невозможно идентифицировать экспортный товар;
• в случае, когда от таможенных органов не поступало подтверждения факта вывоза товара.

        Таким образом, правомерность  применения ставки 0 процентов –  одно из условий для возмещения  сумм НДС по экспортным операциям,  и экспортерам иногда просто  необходимо доказывать правильность  применения нулевой ставки⁵. 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В данной работе были освещены  некоторые, наиболее актуальные проблемы на сегодняшний  день, связанные с учетом  экспортных операций, т.е. цель данной курсовой работы достигнута, т.к. рассмотрены более  детально вопросы, связанные с учетом  экспортных операций, которые на сегодняшний день имеют свои  особенности и принципы при учете.

      Например, бухгалтерские операции по экспорту товаров  условно можно разделить  на 2 этапа: учет движения экспортного  товара от поставщика к покупателю и связанных с эти процессом  накладных расходов, учет продажи и расчетов с иностранными покупателями.

      Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило,  по одной и той  же схеме, а второй этап учета  отражается в зависимости  от видов и форм расчетов  с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на рынок – самостоятельно или через посредника.

      На  организацию учета экспортных операции оказывает существенное влияние  сложившаяся практика  реализации товаров: непосредственно  самим  предприятием изготовителем или  через  посредническую  внешнеэкономическую организацию. Если  в первом случае предприятие – экспортер  отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.