Учет и налогообложение экспортных операций

      Банки, участвующие в расчетах по инкассо, выступают посредниками и не несут  никакой ответственности за неоплату или неакцепт документов.

      Перечень  хозяйственных операций  при инкассовой форме расчетов представлен на рис.

1. экспортер, отгрузив товар в соответствии с условиями контракта, передает товарные документы в свой банк;
2. банк экспортера пересылает документы банку – корреспонденту в страну импортера;
3. банк импортера извещает покупателя и передает ему документы на сумму платежа;
4. банк импортера сообщает банку экспортера о зачислении не его счет от импортера суммы платежа.

      Схема инкассовой операции

        
 
 
 
 
 

      Инкассовая  форма расчетов сравнительно проста, но имеет ряд недостатков (с токи зрения экспортера):

1. имеется большой  разрыв  во времени между отгрузкой экспортируемого товара и  получением платежа;
2. импортер может отказаться  от оплаты (банкротство, резкое падение мировой цены на заказанный товар).

      Пример  бухгалтерских записей по инкассовой форме расчетов.

1. Отгружена  продукция на экспорт и предъявлены в банк платежные документы. Дебет счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам» субсчет 2 порядка «По предъявленным счетам» Кредит счета 90-11 «Реализация экспортных товаров и услуг»
2. Отражено поступление экспортной выручки от покупателей. Дебет счета 52-1 «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным поставкам».

      День  сдачи платежных документов в  банк или высылки их в адрес  иностранного покупателя по почте  считается моментом реализации экспортных товаров.

      В международных расчетах применение получило такое средство платежа, как  вексель. Во внешней торговле  он находит  применение как при оформлении кредитных  отношений между партнерами, так и при осуществлении ряда расчетных операций в сделках, производимых  за наличные.

      Важным  фактором, повышающим надежность векселя, является  получение гарантии третьего лица на его плату. Это делается путем специальной надписи на лицевой стороне векселя – аваля. В качестве авалиста (гаранта) чаще всего выступают банки, а иногда  - крупные коммерческие фирмы.

      В зависимости от времени оплаты различают векселя с платежом по предъявлению и с платежом на определенную дату (срочные тратты), которые широко  применяются при экспортных операциях. Предприятие – экспортер отгружает  товар  в адрес  покупателя, оформляет товарные документы, выписывает тратту и сдает ее  вместе с документами в обслуживающий его уполномоченный банк.  Этот банк направляет тратту со всеми документами в банк страны – экспортера. Вручение и получение акцепта могут производиться или через аккредитив, выставленный импортером, или через инкассо. При наступлении срока платежа импортер выкупает акцептованную им тратту, а полученная  сумма зачисляется на  счет экспортера, т.е. поставщика.  Если из-за отсутствия денег или по какой – либо другой причине импортер не в состоянии оплатить акцептованную тратту, ее выкупает авалист. 

      Банковский  перевод – наиболее распространенная форма расчетов в современной  практике. По оценкам крупнейших российских банков, от 70 до 90% общего объема расчетов по внешнеторговым операциям российских организаций в течение последних лет приходится на банковский перевод.

      При отправлении платежа покупатель подает в банк  платежное поручение, которое представляет собой приказ банка другому банку, находящемуся с ним в корреспондентских  отношениях, о выплате денежных сумм по просьбе и за счет покупателя. По сути своей банковский перевод – вариант предварительной оплаты покупателем за товар, еще не отгруженный экспортером.

      Платежное поручение при проведении международных  платежей заполняется на английском языке с переводом на русский язык.

      Коммерческий  кредит – форма расчетов, дающая возможность оплачивать за товар (работы, услуги) с рассрочкой. При предоставлении коммерческого кредита экспортер  принижет во внимание финансовое положение  партнера. Как правило, часть платежа  происходит в момент отгрузки товара, а остальная часть погашается в размерах и сроки, оговоренные в контракте с оплатой процента в кредит. 

      В последние годы во внешней торговле РФ существенно возросло значение кредита  в  денежной или товарной форме  для содействия экспорту и импорту товаров. Кредитование способствует повышению конкурентоспособности национальных компаний, укреплению позиций финансовых организаций стран, стимулирует  расширение внешней торговли.

      В качестве кредиторов внешнеторговой сделке могут выступать экспортеры, импортеры, банки, а также государство. На практике, как правило, кредитование внешнеторговых сделок осуществляется  коммерческими банками, экспортер выступает в качестве инициатора и ответственного лица за своевременное погашение кредита.

      Кредиты, применяемые во внешнеторговой практике, можно классифицировать по нескольким главным признакам и видам:

• объектам кредита  (валютные и товарные);
• кредиторам (фирменные, банковские, брокерские,  правительственные, предоставляемые международными валютно – финансовыми организациями);
• срокам кредитования  (долгосрочные, среднесрочные, краткосрочные);
• целевому назначению (на завершение производства экспортного товара, хранение, складирование и т.д.);
• условиям  реализации (наличные или акцептные);
• способу предоставления (выдача аванса, отсрочка или рассрочка платежа);
• способу обеспечения (обеспеченные или бланковые).

      Преобладающее значение при кредитовании внешнеторговых операций со стороны экспортера имеет  фирменный (коммерческий)  кредит, предоставляемый  в торговой форме экспортерами иностранным покупателям в виде отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары (до 2 – 7 лет и более, в зависимости от вида товара и конъюнктуры мирового рынка).   Кредит  предоставляется под обязательства должника погасить в определенный срок, как сумму основного долга, так и начисленные проценты.

      Преимуществами  фирменного (коммерческого) кредита  являются:

• независимость от государственного  регулирования кредитования  экспорта, относительное вмешательство государственных органов в коммерческие сделки;
• возможность согласования стоимости кредита непосредственно между  контрагентами по коммерческому контракту;
• увеличение  срока использования его по сравнению с банковским кредитом.

      К недостаткам  фирменного (коммерческого) кредита можно отнести:

• ограниченность сроков и размеров кредитования состоянием финансов фирмы – поставщика, необходимость рефинансирования кредита в банках;
• связь покупателя с определенным поставщиком;
• повышение  цены товара по сравнению с ценой аналогичного товара, продаваемого за наличные.

      Кредитование  покупателей со стороны экспортеров осуществляется  в двух формах: кредитованием по открытому счету и вексельное кредитовании.

      Кредитование  в форме открытого счета заключается  в том, что экспортер выставляет счета после отгрузки товара с  тем, чтобы покупатель через определенный срок, обусловленный сторонами, произвел оплату. Покупатель погашает задолженность по счету, согласно оговоренному в контракте сроку путем почтового или телеграфного перевода или отправки экспортеру тратты (или чека) сроком «по предъявлению». После отгрузки товара экспортер списывает задолженность импортера по дебету счета, открытого на его имя, а после оплаты товара – по кредиту этого счета. Таким образом, при наступлении срока платежа уполномоченный банк импортера переводит сумму долга и процент по кредиту банка экспортера без дополнительного представления каких – либо документов со стороны экспортера.

      Расчеты по открытому счету используются редко, с ограниченным числом партнеров, так как такие расчеты связаны  с повышенным доверием экспортера к  своему контрагенту, а, следовательно, с повышенным коммерческим риском. Поэтому кредитование по открытому счету применяется в основном между филиалами одной фирмы, находящимися в разных странах; между самостоятельными фирмами, имеющими длительные связи и производящие отдельные поставки в небольших количествах; по комиссионным и консигнационным операциям. Предоставление кредита на таких условиях требует соответствующих записей в  контракте и на счетах: суммы основного долга, процентов, общей суммы платежа, сроков погашения.

      Вексельная форма кредита оформляется  переводным векселем – срочной траттой. Он  выписывается экспортером на имя покупателя и сдается в банк экспортера вместе с  товарораспределительными документами, предъявляемым к оплате. Банк направляет тратту со всеми документами в банк покупателя. Векселя, выписанные на срок до года, остаются в банке покупателя, на срок не более одного года передаются в банк экспортера. Для надежности платежа по тратте в контракте  предусматривается гарантия банка в стране покупателя – аваль.

      Как правило, отсрочка платежа покупателю предоставляется не на полную стоимость  по контракту, а частично (не менее 15%). В переводном векселе также указывается  процент за кредит.

      Учет  расчетов ведется на счете 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту».

      Пример  бухгалтерской записи при расчетах векселями.

      Отгружены товары иностранному покупателю и предъявлены в банк документы к оплате. Контрактная стоимость товара – 10000 дол. США. 1500 дол. США перечислены покупателем, а на остальную сумму выписан вексель на шесть месяцев под 40% годовых.

1. Отгружен товар покупателю на сумму – 10000 дол. США

      Дебет счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам»

      Кредит  счета 90-11 «Выручка от реализации экспортных товаров и услуг».

2. Отражено поступление на транзитный счет экспортера части выручки (15%) от покупателя

      Дебет счета 52-11 «Транзитный валютный счет» 1500 дол. США

      Кредит  счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам»

3. Выписан переводной вексель на оставшуюся сумму платежа и указан процент за кредит.

      Дебет счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по коммерческому кредиту» 8500 дол. США + (8500 дол. США *0,2) 10200 дол. США

      Кредит  счета  98-12 «Проценты по предъявленному коммерческому кредиту  в иностранной  валюте» - 1700 дол. США

      Кредит  счета 62-11 «Расчеты с иностранными покупателями по предъявленным счетам» - 8500 дол. США

4. Поступила  по окончании срока отсрочки платежа на валютный счет экспортера оплата по векселю.

      Дебет счета 52-11 «Транзитный валютный счет»

      Кредит  счета 62-13 «Расчеты с иностранными покупателями по предоставленному коммерческому кредиту» 10200 дол. США (8500 дол. США + 1700 дол. США)

5. Списаны  на финансовые результаты полученные проценты за коммерческий кредит – 1700 дол. США

      Дебет счета 98-12 «Проценты по предоставленному коммерческому кредиту в иностранной валюте»

      Кредит  счета 91-1 «Прочие доходы»

      В торговой практике  за рубежом стало  правилом осуществлять товарные потоки на условиях отсрочки платежа для  стимулирования сбыта  своей продукции. 

      Чек – во внешней торговле признается ценной бумагой, содержащей распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы в иностранной валюте.

      Обязательными реквизитами чека являются: наименование, безусловный приказ банку о платеже  указанной суммы, наименование  банка  плательщик, место платежа, дата выдачи, подпись чекодателя.