Учет экспортных операций

     Содержание 

   

1. Основные  критерии экспорта товаров, работ, услуг…………………3
2. Учет отгрузки, движения и реализации экспортируемой продукции

     и товаров…………………………………………………………………...6

3. Заключение……………………………………………………………..15
4. Список использованной литературы…………………………………18

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Задачами  учета реализации экспортных товаров  и расчетов с иностранными покупателями являются: контроль за движением товаров; постоянное наблюдение за своевременным  заключением и выполнением условий  внешнеторговых контрактов; контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями; определение эффективности реализации товаров на экспорт. В соответствии со ст. 97 Таможенного кодекса РФ экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Факт экспорта определяется моментом пересечения товаром таможенной границы РФ, а также в момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. Статьей 98 ТК РФ предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин и иных платежей. Расчеты с иностранными покупателями учитываются на счете 62, субсчет «Расчеты с покупателями в иностранной валюте». Если стоимость товаров во внешнеторговом контракте выражена в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета сумму выручки от реализации необходимо пересчитать в рублевый эквивалент по курсу Банка России на дату перехода права собственности на товар. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Основные критерии экспорта товаров, работ, услуг. 
 
         В связи с тем, что экспорт товаров, работ, услуг освобождается от налога на добавленную стоимость (НДС), именно в нормативных документах, регулирующих этот налог, даны основные критерии и условия экспорта. 

     Статьей 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992–1 "О  налоге на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) определено, что экспортируемыми считаются как товары собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке – разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

     Основным  признаком экспорта товара является факт пересечения границы России и государств – членов СНГ. Условие  пересечения границ стран СНГ действует и в случае транзита через территории этих стран. Экспорт товаров определить достаточно просто – товары имеют осязаемую физическую форму, поэтому их пространственное перемещение легко зафиксировать.

     Сложнее определяется экспорт работ или  услуг. 
Круг работ и услуг, которые можно отнести к экспортируемым, определен в разделе VI Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

     Первая  группа – услуги, которые оказываются  за пределами государств – участников СНГ.

     Вторая  группа – услуги по перевозке экспортных грузов.

     Третья  группа – переработка давальческого  сырья, ввозимого для дальнейшей переработки его российскими  предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы государств – членов СНГ (за исключением подакцизной продукции).

     Четвертая группа – услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические  и др.), которые частично оказываются  за пределами государств – участников СНГ.

     Пятая группа – услуги, оказываемые в соответствии с договорами, заключенными с иностранными физическими и юридическими лицами по обслуживанию иностранных судов в портах или аэропортах. 
Раздел V Инструкции ТНС не дает, однако, исчерпывающего перечня работ и услуг, относимых к экспортируемым. В этом документе указаны только те услуга, которые каким-то образом связаны с пересечением границы. 
Сфера услуг очень разнообразна и велика, различны и способы их оказания, поэтому невозможно выработать для них какой-то единый универсальный критерий экспорта. В других статьях Закона РФ от 6 декабря 1991 г. выделены другие критерии экспорта услуг.

     Согласно  статье (п. 5) Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции ГНС № 39 (п.5) критерием отнесения  работ и услуг к экспортируемым является место оказания услуг, выполнения работ, определяемое по ряду признаков:

     а) место экономической деятельности иностранного покупателя для следующих  услуг:

     по  передаче собственности или переуступке  патентов, лицензий, торговых марок, авторских  прав или иных аналогичных прав; 
консультационных, бухгалтерских, юридических, инжиниринговых, рекламных, услуг по обработке информации и других аналогичных услуг; 
по предоставлению персонала, если он работал в месте экономической деятельности покупателя; по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением транспортных средств транспортных предприятий; 
услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта исполнителя для оказания услуг, указанных в данном пункте;

     б) выполнение работ, связанных с недвижимым имуществом (работ по строительству, монтажу, ремонту, реставрации недвижимости за границей); 
в) услуги, оказанные иностранным заказчикам за границей в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры и спорта или других аналогичных сферах деятельности;

     г) место фактического выполнения работ (оказания услуг), если они связаны  с движимым имуществом;

     д) место осуществления экономической  деятельности предприятия, выполняющего эти работы (оказывающего услуги). 
Естественно, факт и место оказания услуги должны быть подтверждены соответствующими документами. Согласно Инструкции ГНС № 39 (п. 14) ими являются:

     • контракт с иностранными или российскими  лицами;

     • платежные документы, подтверждающие оплату покупателем выполненных  работ и оказанных услуг;

     • акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).

     В соответствии с Законом РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992 непременным условием получения  льгот по экспорту является организация  раздельного учета операций, совершаемых  внутри страны и за ее пределами, а именно, затрат на производство и реализацию.

     Выручка от экспортных поставок не облагается НДС. При поступлении выручки  предприятия, осуществляющие экспорт  продукции, работ, услуг, имеют право  на возмещение из бюджета НДС, уплаченного производителями за материальные ресурсы и услуги по производству экспортной продукции, торгующими организациями за приобретенные в России и поставленные на экспорт товары (при предоставлении в налоговую инспекцию документов, подтверждающих произведенный экспорт в соответствии с п. 21, 22 Инструкции ГНС РФ № 39).

      

     2. Учет отгрузки, движения  и реализации экспортируемой  продукции и товаров 

     Экспорт продукции может осуществляться как предприятиями-производителями, так и торговыми организациями. 
У производителя учет затрат на производство продукции ведется на счете 20 "Основное производство". В случае, если предприятие производит продукцию для реализации на внутреннем и внешнем рынках, для обеспечения раздельного учета можно открыть субсчета к счету 20: "Производство экспортной продукции" и "Основное производство", что позволит отдельно учитывать производственную себестоимость продукции, реализуемой на внутреннем рынке, и экспортной продукции и пользоваться льготами по НДС.

     Если  невозможно выделить затраты на различных стадиях обработки сырья (при попередельном методе учета), то затраты можно разделить пропорционально объемам реализации продукции на внутреннем и внешнем рынках.

     Предприятие – производитель экспортной продукции, самостоятельно реализующее эту продукцию иностранным покупателям, должно организовать и отдельный учет готовой продукции. К счету 40 открываются субсчета "Готовая экспортная продукция" и "Готовая продукция". 
Бухгалтерские записи по учету фактической себестоимости экспортной продукции не отличаются от типовых корреспонденции. 
Суммы НДС, уплаченного поставщикам сырья, материалов, услуг, списывают на соответствующие субсчета, открытые к счету 19. В зачет перед бюджетом (в дебет счета 68) эти суммы могут быть списаны только после получения валютной выручки.

     Условно схему бухгалтерского учета экспортных операций можно разделить на две  части:

     1) учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю;

     2) отражение в учете реализации  и расчетов с иностранными  покупателями.

     Учет  движения экспортируемого товара от поставщика к покупателю.

     • Изготовление и оприходование на склад партии экспортной продукции  отражается следующей проводкой:

     Дебет 40-1 "Готовая продукция экспортная"

     Кредит 20-1 "Основное производство"

     У производителя учет экспортной продукции ведется по фактической производственной себестоимости.

     У предприятия, выходящего на внешний  рынок, с продукцией, приобретенной  у поставщиков по договорам купли-продажи, поступление этой продукции оформляется  в учете проводкой:

     Дебет 41 Кредит 60

     Субсчет "Товары экспортные" – на стоимость  товара 
Дебет 19 Кредит 60 – на сумму НДС, подлежащую уплате поставщику товара.

     • При отгрузке партии экспортной продукции  в адрес иностранного покупателя делается запись:

     Дебет 45-1 "Товары отгруженные экспортные"

     Кредит 40-1 "Готовая продукция экспортная"

     Или

     Кредит 41-1 "Товары экспортные".

     На  субсчете 45-1 отгруженная на экспорт  продукция находится до момента  реализации, после чего списывается  с этого счета на себестоимость  реализации.

     За  это время на пути от поставщика к покупателю экспортный товар проходит несколько этапов: следует по территории Российской Федерации, затем прибывает в порт или на пограничный железнодорожный пункт и некоторое время находится там, затем после отгрузки из порта или с пограничного железнодорожного пункта находится в пути за границей. Предприятию-поставщику необходимо иметь в бухгалтерском учете полную информацию об исполнении контрактных обязательств по поставке экспортных товаров с момента их отгрузки из пункта отправления до пункта назначения и осуществлять контроль за передвижением и сохранностью грузов на всем пути их следования от поставщика к покупателю. 
С целью отражения в учете движения экспортных товаров по всем этапам пути от продавца к покупателю можно использовать субсчета второго порядка, коды которых имеют четыре цифры:

     4513 – Товары экспортные в пути  в Российской Федерации.

     4514 – Товары экспортные в портах  и на пограничных железнодорожных пунктах.

     4515 – Товары экспортные в пути  за границей.

     4516 – Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей.

     Тогда операцию по отгрузке товара можно  представить следующим образом.

     • Экспортная партия товара отгружена  в порт или на пограничный пункт:

     Дебет 4513 Кредит 401

     Основанием  для бухгалтерской записи является внутренняя железнодорожная накладная, выданная в пункте отправления.

     • Экспортная партия товара прибыла в  порт или на пограничный железнодорожный  пункт:

     Дебет 4514 Кредит 4513

     Основанием  для отражения этой операции служит акт сдачи-приемки груза в порту или на пограничном железнодорожном пункте.