Учет экспортных операций

     • Экспортная партия товара отгружена  из порта или с пограничного железнодорожного покупателя:

     Дебет 4515 Кредит 4514

     Основание для этой бухгалтерской проводки – коносамент или дубликат международной  железнодорожной накладной.

     • Экспортный товар по прибытии в пункт  назначения по каким-либо причинам помещается на склад за границей (груз пришел с  недостачей, потерей качества, помещен  на переработку и др.):

     Дебет 4516 Кредит 4515

     Эта запись делается на основании складской расписки о приеме груза на хранение.

     • Если во время нахождения экспортного  товара в пути возникла недостача, то сумма недостачи списывается  на счет 63 "Расчеты по претензиям", субсчет 1 "Расчеты по претензиям с отечественными организациями".

     • Если недостача имела место во время транспортировки по территории РФ, по прибытии груза в порт или пограничный железнодорожный пункт делается проводка:

     Дебет 63-1

     Дебет 4514 Кредит 4513

     • Если недостача произошла во время  хранения груза в порту или  на пограничном железнодорожном пункте:

     Дебет 63-1

     Дебет 4515 Кредит 4514

     Недостача оформляется коммерческим актом, который  и является основанием для предъявления претензий виновной стороне. 
При удовлетворении претензий виновной стороной счет 63 (субсчет 631) закрывается. Если же органами арбитража отказано во взыскании, сумма претензии переводится на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей", с которого он списывается в установленном порядке. 
Для учета накладных расходов по экспорту выделяются специальные субсчета на счете 43 "Коммерческие расходы": 
43-1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" 
43-2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте". 
В зависимости от выбранных базисных условий поставки часть расходов ложится на покупателя, часть – на продавца и оплачивается в составе контрактной цены товара.

     При отражении накладных расходов в  учете должен соблюдаться принцип  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности. Это означает, что  накладные расходы необходимо отражать в учете в момент их возникновения, независимо от оплаты. Таким образом, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы относятся на субсчета 43-1 и 43-2 по начислению. 
Учет накладных расходов при оплате:

     Дебет 43-1 Кредит 51

     Дебет 43-2 Кредит 52

     Учет  накладных расходов по начислению:

     Дебет 43-1 Кредит 76

     Дебет 43-2 Кредит 76

     Авансовые платежи в счет предстоящих накладных  расходов относятся на счет 61 "Авансы выданные" или 31 "Расходы будущих  периодов", а уже по факту списываются на субсчета 43-1 и 43-2.

     Отгрузив  товар в адрес иностранного покупателя, экспортер собирает документы, подтверждающие отгрузку товара, для предъявления их к оплате. 
Документы, необходимые для расчетов с иностранными покупателями, можно разделить на две группы – финансовые (векселя, чеки) и коммерческие.

     Такими  документами являются:

     а) для продукции или товара –  отгрузочные, передаточные ведомости  и перевозочные документы, подтверждающие исполнение экспортного контракта  и переход прав собственности на товар от продавца к иностранному покупателю – железнодорожные квитанции, коносаменты, международные товаро-транспортные накладные, почтовые квитанции;

     б) для работ и услуг – акты о выполнении работ или услуг, в которых указывается место  выполнения и документы, подтверждающие факт пересечения границы (декларации, почтовые квитанции и другие). 
Обязательно требуется сертификат качества товара. Остальные коммерческие документы зависят от характера товара. Это могут быть спецификации, упаковочные листы, техническая документация, различные сертификаты (веса, происхождения товара, безопасности, ветеринарные, санитарные, карантинные). Если по условиям поставки товара груз страхует продавец, то необходим страховой полис.

     На  сумму платежа выписывается счет-фактура (инвойс) на бланках унифицированной формы, в количестве экземпляров, оговоренном в контракте на оговоренном в контракте языке. К счету прикладывается комплект необходимых документов и, в зависимости от формы расчетов, предусмотренной условиями контракта, счет вместе с документами или сдается в банк (при документарном аккредитиве и документарном инкассо), или высылается иностранному покупателю по почте (при расчетах банковским переводом).

     С этого момента документы считаются  предъявленными к оплате. 
На день перехода прав собственности и выставления счета-фактуры (инвойса) иностранному покупателю возникает задолженность иностранного покупателя в размере контрактной цены.

     Отражение в учете реализации и расчетов с иностранными покупателями. Для  определения даты реализации нужно установить момент перехода права собственности на товар. Это можно сделать на основании норм права или по договоренности сторон.

     Национальное  право каждой страны имеет свою норму  поэтому вопросу. В частности, Гражданский  кодекс РФ устанавливает, что моментом перехода права собственности является передача имущества, если иное не указано в договоре (ст. 223), а передачей имущества является его вручение или сдача этого имущества перевозчику – в этом случае к передаче имущества приравнивается передача товарораспорядительных документов. По контракту, который является международным договором купли-продажи, участники сделки находятся в разных государствах, нормы национального права которых могут не совпадать. К нему должны применяться нормы международного права.

     Однако  Конвенция ООН о договорах  международной купли-продажи товаров (Венская конвенция) 1980 г. вопрос о  переходе права собственности не затрагивает. Следовательно, его нужно  решать по договоренности сторон: или  выбирать момент перехода права собственности самим и фиксировать его в контракте или определить в контракте применимое национальное право.

     Переход права собственности можно совместить с моментом перехода с продавца на покупателя а случайной гибели или  порчи товара, что определяется базисными условиями поставки товаров по системе "Инкотермс". Об этом должна быть сделана запись в контракте, потому что "Инкотермс" не увязывает момент перехода ов с моментом перехода права собственности, эти два момента могут и не совпадать. 
Для обеспечения раздельного учета реализации экспортируемой продукции (товара) на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" целесообразно выделить соответствующий субсчёт "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)". Для расчетов с иностранными покупателями необходимо открыть к счету 62 Отдельный субсчет "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

     Бухгалтерские записи по счету 46 делаются на основании  первичных документов, подтверждающих отгрузку и переход прав собственности. 
При учете реализации в регистрах бухгалтерского учета делают следующие записи.

     • На момент перехода права собственности  на сумму контрактной стоимости  товара делается проводка:

     Дебет 62. субсчет 1 "Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками".

     Кредит 46. субсчет 1 "Реализация экспортируемой продукции (работ, услуг)".

     • Одновременно с отражением реализации проданный товар снимается с  учета, поскольку право собственности  на него переходит к иностранному покупателю.

     Его фактическая производственная себестоимость  (или цена приобретения у непроизводителя) списывается на себестоимость реализации проводкой:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 45. субсчет 1 "Товары экспортные, отгруженные  в пути"

     Или

     Кредит 41. субсчет 1 "Товары экспортные"

     или фактическая себестоимость работ, услуг:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 20. субсчет 1 "Затраты по экспортным работам и услугам".

     • На себестоимость реализации списывается  сумма накладных расходов, относящихся к реализованному товару:

     Дебет 46. субсчет 1 "Реализация экспортной продукции (работ, услуг)".

     Кредит 43. субсчет 1 "Накладные расходы  по экспорту в рублях".

     Кредит 43. субсчет 2 "Накладные расходы  по экспорту в иностранной валюте".

     На  счете 46 определяется финансовый результат от экспорта, который списывается на счет 80, субсчет 1 "Прибыли и убытки по экспортным операциям":

     Дебет 46-1 (80) Кредит 80 (46) – прибыль (убыток) от реализации продукции на экспорт.

     • До момента поступления оплаты на счете 62 задолженность отражается в двух оценках – в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Поэтому на счете 62 ежемесячно учитывается курсовая разница, связанная с изменением курса рубля. Списание курсовой разницы проводится в соответствии с учетной политикой предприятия:

     Дебет 62-1 Кредит 80 (83) – положительная курсовая разница

     Дебет 80 (83) Кредит 62-1 – отрицательная курсовая разница.

     • При поступлении оплаты закрывается  задолженность иностранного покупателя:

     Дебет 52. субсчет 1 "Транзитный валютный счет".

     Кредит 62-1.

     После поступления валютной выручки от экспорта на валютный счет предприятия 50% подлежат обязательной продаже. При  поступлении выручки предприятия, осуществляющие экспорт продукции, работ, услуг, имеют право на возмещение НДС, уплаченного за сырье, материальные ресурсы и услуги, отнесенные на издержки производства и обращения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение 

    Экспортные  сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки. Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю. Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др. Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.