Учет и налогообложение валютных операций

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………....3

1.Валютный  счет…………………………………………………………...5

     1.1 Учет бухгалтерских операций на валютном счете………………….7

2. Учет  и налогообложение при покупке  и продаже валюты…………..8

2.1. Покупка валюты…………………………………………………….…8

2.2. Продажа валюты……………………………………………………...11

3. Учет активов и обязательств в иностранной валюте…………………14

3.1 Учет задолженности……………………………………………………17

3.2 Учет кредитов и займов в иностранной валюте……………………..20

Заключение………………………………………………………………….22

Список  используемой литературы………………………………………..24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе – национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операций в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.

      Эти особенности требуют и особых норм и правил бухгалтерского учета. Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.

        Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденное приказом Министерства Финансов РФ. В соответствии с Положением выраженная в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату совершения операции.

      Согласно Положению датой совершения операции является та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.

      Согласно ПБУ 3/2000, организации должны делать записи по счетам бухгалтерского учета и составлять бухгалтерскую отчетность только в рублях. При этом не имеет значения, где организация осуществляет свою деятельность – в Российской Федерации или за ее пределами.

      В бухгалтерской отчетности необходимо отразить следующую информацию о курсовых разницах:

• величину курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
• величину курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
• официальный курс Центрального банка РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Валютный счет 

       По действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета, как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами  в настоящее время не ограничивается.

       Предприятию одновременно открывают три валютных счета: транзитный, текущий и специальный транзитный. Они ведутся параллельно. Валютная выручка, поступающая от нерезидентов, первоначально зачисляется на транзитный валютный счет, а после обязательной продажи предприятием 75% валютной выручки оставшиеся 25% зачисляются на текущий валютный счет. Специальный транзитный валютный счет открывается для совершения резидентом операций, связанных с покупкой иностранной валюты за рубли на валютном рынке и ее обратной продажей, а также для учета этих операций.

        Специальный транзитный валютный счет предназначен для совершения следующих операций:

• для зачисления иностранной валюты, купленной за рубли на валютном рынке;
• для перечисления этой валюты в соответствии с целью, служившей основанием для ее покупки (например, на оплату импортного контракта или на погашение валютного кредита банка);
• для снятия валюты в наличном виде на оплату командировочных расходов сотрудников;
• для обратной продажи валюты.

      Никакие другие операции по этому счету совершаться не могут.

Если  уполномоченный банк практикует зачисление выручки от резидентов на транзитный счет, предприятие должно строго отслеживать  этот момент в пределах установленных  сроков для продажи обязательных 75% валютной выручки, своевременно представлять платежные поручения на перевод 100% суммы выручки от резидентов, зачисленных на транзитный валютный счет, для их перевода на текущий валютный счет.

       К поручению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и её зачисления на расчетный счет предприятия.

        Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод. К заявлению прилагаются копии контракта и счета поставщика. Предприятие может также получать валюту наличными в кассу на командировочные расходы. Получение валюты оформляется поручением в кассу банка на выдачу наличной валюты с указанием конкретной страны. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.1.Учет в бухгалтерии операций на валютном счете. 

        Для учета операций на валютном счете предприятия предусмотрен активный валютный счет 52 “Валютный счет”. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т. д.) и её рублевом эквиваленте  по курсу ЦБ РФ, установленному на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).

         Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета:

• “Транзитный валютный счет”;
• “Текущий валютный счет”;
• “Специальный транзитный валютный счет”;
• “Валютный счет за рубежом”.

       По дебету счета 52 фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов: 50, 46, 47, 48, 61, 62, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту – списания валютных средств в дебет счетов: 50, 60, 61, 64, 75, 76, 90, 92, 94, 95 в зависимости от вида платежа.

        Выписки банка по валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и валюте). Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются так: ДЕБЕТ 52 субсчет “Текущий валютный счет” КРЕДИТ 80 субсчет “Прибыли и убытки”

По транзитным валютным счетам проценты не начисляются. 

      

 2. Учет и налогообложение при покупке и продаже валюты 

2.1. Покупка валюты

       Согласно указаниям ЦБ РФ “О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем рынке Российской Федерации” резиденты могут покупать и продавать иностранную валюту только на внутреннем рынке России через уполномоченные банки. Зачисление суммы осуществляется на специальный транзитный валютный счет в исполняющем банке для:

• перевода платежей за границу – покупка товаров, работ, услуг, погашение долгов в иностранной валюте;
• совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;
• оплаты командировочных расходов.

         В соответствии с установленным порядком покупка иностранной валюты за рубли допускается, только если организация осуществляет платежи:

• по договорам, связанным с импортом в Российскую Федерацию работ (услуг, результатов интеллектуальной деятельности);
• в погашение основного долга по финансовым кредитам, предоставленным на срок менее 180 дней;
• по выплате процентов по финансовым кредитам, предоставленным на по договорам об импорте товаров в Российскую Федерацию;
• срок менее или более 180 дней;
• по выплате процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам и инвестициям;
• по текущим валютным операциям (переводы неторгового характера, снятие на оплату командировочных расходов, выплаты комиссионного вознаграждения уполномоченному банку за осуществление операций в иностранной валюте) и т. д.

       Иностранная валюта, купленная на внутреннем валютном рынке и поступившая на специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена банком по назначению (в оплату импортного контракта и т. п.) не позднее семи календарных дней со дня ее зачисления.

      В случае если по истечении семи дней валюта не была использована организацией, она подлежит продаже. Для продажи валюта депонируется на специальном счете банка и продается в течение трех рабочих дней на внутреннем валютном рынке. Сумма в рублях, полученная банком от продажи валюты, зачисляется на расчетный счет организации.

        Необходимо подчеркнуть, что купленная и зачисленная на специальный транзитный счет валюта не может быть размещена организацией на депозите, использована для приобретения ценных бумаг, другой валюты, а также передана в доверительное управление банку. Банкам запрещается начислять проценты за нахождение валюты на специальном транзитном счете.

Бухгалтерский учет операций по покупке валюты.

          Покупку валюты можно оформлять через счет 57 “Переводы в пути”, открыв к нему субсчет “Средства, перечисленные банку на покупку валюты”. Зачисление приобретенной валюты отражается на субсчете 52-4 “Специальный транзитный валютный счет” по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на дату ее поступления.

          При оформлении операций по покупке валюты в бухгалтерском учете и в целях налогообложения необходимо сопоставить действие двух нормативных документов.

Налог на покупку валюты.

          Нормативно-правовая база налога на покупку иностранной валюты представлена:

• Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации””;
• Федеральным законом “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте”;
• Федеральным законом “О внесении изменений в Федеральный закон “О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте””;
• инструкцией ГНС России “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте”.

       Плательщиками налога являются физические лица, организации, филиалы и представительства как резиденты, так и нерезиденты, совершающие операции, подпадающие под обложение налогом на покупку иностранной валюты. Иностранные физические и юридические лица, совершая сделки по покупке валюты на территории Российской Федерации, обязаны уплачивать соответствующий налог.

      Коммерческие банки, покупая валюту, становятся налогоплательщиками, а продавая ее, выступают в качестве сборщика налога на покупку валюты. Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых полностью финансируется из бюджетов всех уровней, и Банк России.