Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации

     Как правило, покупатель не задумывается над  тем, что он уплачивает в цене товара налоги. Третья сторона фискальных выгод связана с тем, что косвенные  налоги, входя в цену товаров, покупаемых потребителями не могут сопровождаться недоимками, как это происходит с налогами на производство (прямыми налогами)» [38,с.41].

     Однако  фискальные выгоды косвенного обложения  не всегда согласуются с принципами налогообложения и с декларацией прав налогоплательщика. При всех своих преимуществах косвенные налоги имеют и определенные недостатки. Первый недостаток косвенных налогов заключается в их обратной пропорциональности платежеспособности потребителей, другими словами - в их регрессивном характере. Во-вторых, косвенные налоги отличаются тем, что требуют больших расходов на взимание. Государству необходимо содержать большой персонал для наблюдения за производством и реализацией налогооблагаемых товаров, чтобы товары не проникли на рынок без налогообложения. Так, таможенные пошлины требуют содержания целой армии таможенной стражи по всей границе государства для надзора за тем, чтобы не провозились и не проносились контрабандные товары. И, в-третьих, взимание косвенных налогов зачастую противоречит интересам предпринимателей и всегда не выгодны конечным потребителям. Кроме того, налоги на потребление заставляют государство вмешиваться в приемы производства и обмена. Для того, чтобы с успехом изыскивать налоги государству приходится в различных отношениях ограничивать и стеснять обязательными правилами производство и продажу, затрагивая иногда саму технику производства. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Сущность  и значение косвенных  налогов.

     Вся совокупность  законодательно установленных  налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определённым критериям, признакам, особым свойствам.

     Первая  классификация налогов была построена  на основе критерия перелагаемости налогов, который первоначально ещё в  ХVII в. Был привязан к доходам землевладельца (подземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя  прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наёмного работника. Косвенные же  налоги, считал  А.Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются, таким образом, на потребителя. Классификация налогов на прямые  и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения.

       Косвенные налоги вытекают из  хозяйственных актов и оборотов,  финансовых операций, целевых сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами.

     В России на долю прямых налогов приходится примерно

45% по данным 1995 года, а на долю косвенных  налогов 55%.

     Косвенные налоги скрывают  от каждого отдельного лица сумму, которую они платят государству, тогда как прямой налог ничем не замаскирован, взимается, открыто и не вводит в заблуждение даже самого тёмного человека. Прямые налоги, следовательно, побуждают каждого контролировать правительство, тогда как косвенные налоги подавляют всякое стремление к самоуправлению.

     Налоговая система большинства стран мира строится на сочетании прямых и косвенных  налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, которые включаются в виде надбавки в цену товара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящим налог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношений становится продавец товара или услуги, выступающий посредником между государством и плательщиком (потребителем товара или услуги). Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Непрямые налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. В недалёком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовались косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население – бессмысленно, так как таковым являются все налоги.  Речь может идти только об одном: насколько они затрагивают интересы разных слоёв населения и как выполняют своё бюджетное назначение. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их   ролью  в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть  эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

     Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Осуществилась реализация – проводится перечисление налоги на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в свою очередь, даёт средства для финансирования расходов.

     Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и  услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного поступления.  Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

     В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в митре до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

     В-четвёртых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объём реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки, а с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

     В-пятых,   косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объёма и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаются макроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базы налогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходов бюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.

     С точки зрения влияния на экономическое  развитие прямые налоги традиционно  связывают со стимулами и антистимулами  для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены.  Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объём производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют то, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности.

     При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счёт сокращения потребления, на инвестиционные цели.

       Косвенные налоги при умелом  их использовании – эффективные  финансовые инструменты регулирования  экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в свою очередь даёт возможность использовать эти средства на финансирование расходов. Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, а отсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товары народного потребления пользуются постоянным спросом.

     Кроме того, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов. Косвенные налоги имеют непосредственное влияние на само государство. Используя  все свои возможности, оно должно способствовать развитию производства и тем самым увеличить объём реализации, а следовательно и поступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги имеют стимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов может регулировать процесс потребления.

     Термин  «косвенные налоги» встречается  в законодательстве советского периода  и в российском законодательстве постсоветского периода. Наиболее известные  примеры использования понятия «косвенные налоги» связаны с законодательством об акцизах.  Например, в п.7 Декрета СНК РСФСР от 15.02.1923 «О порядке наложения взысканий за нарушение Постановлений о косвенных налогах (акцизах)» устанавливалось, что акциз и патентный сбор, взыскиваемые с нарушителей постановлений о косвенных налогах, обращаются   полностью в доход казны. В российском законодательстве, принятом в рамках налоговой реформы начала 90-х годов, на законодательном уровне к косвенным налогам прямо относились только акцизы. Статьёй 1 Закона РФ от 06. 12. 1991 – 1 «Об акцизах» устанавливалось, что акцизы – это косвенные налоги», включаемые в цену товара (продукции).  Российская судебная практика значительно чаще обращается к понятию «косвенные налоги»,  хотя это не всегда можно считать правильным и обоснованным. Упоминание о понятии «косвенные налоги» содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 06. 10.1998 № 64/98, из которого следовало, что Суд относит к косвенным налогам  не только акцизы, НДС и налог с продаж, но и действовавшие в период рассмотрения дела налог на пользователей автодорог и налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, исчисляемые от суммы (объёма) реализации продукции (работ, услуг). Косвенные налоги были противопоставлены налогам, определявшимся как налоги, которые исчисляются от прибыли (дохода) и стоимости имущества юридических лиц.

     Если  с теоретической точки зрения классификация налогов на прямые и косвенные, а также выделение  группы «косвенные налоги» не вызывает сомнений, то с точки зрения практики ситуация представляется неоднозначной.

     В российской практике абсолютизируется критерий переложения налога, причём ему приписывается значение жёстко установленной нормы. Выводы, сделанные на основе только одного из критериев, заведомо не отражают сути классификации и характеристики каждой группы налогов, взятой в отдельности. При толковании законодательства возможно обращение к категории «косвенные налоги», но при этом необходимо учитывать три критерия отнесения налогов к косвенным: их перелагаемость, способ взимания налога и способ определения платёжеспособности (согласно последнему критерию косвенные налоги причисляются к налогам на потребление).  В отличие от судебной практики, в законодательном  закреплении классификации налогов нет практической необходимости. Использование термина «косвенные налоги» в нормативных актах в большинстве  случаев становится причиной противоречий в понимании той или иной ситуации. Понятие « косвенные налоги» изначально может толковаться по-разному. Законодательная техника и принцип определё1нности налоговых норм допускают использование термина «косвенные налоги» в законодательных актах только при наличии перечня налогов, отнесённых к этой категории. Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В ХХ в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в.  до середины ХХ в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.

     Рассмотрим  поступление косвенных налогов  в бюджетную систему РФ за периоды  с января по октябрь 2008 и 23009 годов  и их структуру в общем объёме налоговых поступлений.

     Таблица 1.2.1.