Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации

     Поступление косвенных налогов  за январь-ноябрь 2008-2009г.г. (млрд. руб.) в бюджетную  систему России. 
 
 
 
 
 
 
 

     Из  данных таблицы 1.2.1  видно, что в 2009 году сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет увеличилась по сравнению с 2007 годом на 17,9 % и составила 7869,2 млрд. руб. Поступления НДС от реализации товара на территории России сократились на 23%, сумма НДС по ввозу товаров из республики  Беларусь увеличилась на 20,7%. Если рассматривать структуру налогов, то наибольший удельный вес из косвенных налогов занимает НДС 19, 2 % в 2007 году и 12,8% в 2008 году. Акцизы в консолидированном бюджете РФ составляют в 2008 году 3,9% и в 2009 году 3,6%, рост акцизов увеличился на 22,6% и к концу года сумма составила 287, 1 млрд. руб. 
 
 
 
 
 
 

3. Состав  и структура косвенных  налогов в Российской Федерации.

     Косвенное налогообложение в Российском налоговом  законодательстве представлено такими налогами как НДС – налог на добавленную стоимость и Акцизы. В отдельную группу косвенных  налогов относятся таможенные пошлины, начисление и уплата которых регулируется Таможенным кодексом РФ. Рассмотрим более подробно состав и структуру косвенных налоговых платежей. С 12992 года в России одним из двух основных федеральных налогов стал налог на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения. Введение в России НДС обеспечивает равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм собственности. Регулируется главой НК РФ. Является косвенным налогом.

     Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются (ст. 143 НК РФ):

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

     Объектом  налогообложения признаются следующие  операции (ст.146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаётся реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Налогоплательщик  имеет право уменьшить общую  сумму налога, на установленные вычеты (ст.171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

     Налог на добавленную стоимость имеет  устойчивую базу обложения, которая  мало зависит от текущих материальных затрат. В бюджете начинают  поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклоняться от уплаты налога сложно, хотя это и случается. Но выделение отдельной строкой в расчётных документах усложняет эти попытки и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога. Плательщик налога не несёт на себе налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения заканчивается.

     У этого налога имеется ряд других преимуществ, как у любого косвенного налога. Но есть у него и отрицательные  стороны. Главная из них – неизбежное повышение цен, что усиливает инфляцию, снижает конкурентоспособность отечественных производителей.

     Это обстоятельство привело к идее в  течение 1999-2000 гг. существенно снизить налоговую ставку НДС. Однако данное стремление вошло в противоречие с реальными возможностями сбалансирования федерального бюджета, в связи, с чем пришлось отказаться от радикальных изменений. Опыт подтверждает, что НДС прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить их может только масштабный комплекс мер. Но, в целом, он имеет позитивное значение, и будет функционировать в России в обозримом будущем.

     Акцизы  относятся к косвенным налогам, включаемым в цену товара. Ими облагается установленный законом перечень товаров.

     Плательщиками акцизов признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
•   лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

2. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведённых и подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача акцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими из давальческого сырья  (материалов)  подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных  товаров в собственность в счёт оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров, за исключением передачи проведённого прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции  с прямогонным бензином, и (или) передачи произведённого из денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведённых ими подакцизных товаров в уставный (складочный  капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведённых ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при  его выходе (выбытии) из организации, а также передача подакцизных товаров, произведённых в рамках договора простого товарищества участнику или наследнику данного договора при выдаче его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
• получение (оприходования) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (получением денатурированного этилового спирта признаётся приобретение денатурированного этилового спирта в собственность);
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (получением прямогонного бензина признаётся приобретение прямогонного бензина в собственность).

К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или другой нормативно - технической документации), которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар в отношении,  которого ст. 193 НК РФ установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза, на товары, использованные в качестве сырья (материала).

     При реорганизации организации права  и обязанности по уплате акциза переходят  к её правопреемнику.

     Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения).

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещённых под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учётом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров,  от которых  произошёл отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.

     Акцизы  уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары, на которые установлены адвалорные ставки акцизов в виде финансовой   помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.  Взимание акцизов производится по единым для всей территории РФ ставкам, установленным ст.193 НК РФ. Применяются ставки специфические – в рублях и копейках за единицу измерения и адвалорные – в процентах от стоимости, определённой в соответствии со ст. 187 НК РФ. С 1 января 2003 года по табачным изделиям применяются комбинированные ставки. Федеральным законом от 22.07.2008 года № 142-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» установлены проиндексированные по отдельным видам подакцизных товаров ставки на 2009 и 2010 годы, кроме того, утверждены налоговые ставки на 2011 год.[34,с.97]

     Исключения  составят ставки на нефтепродукты (размеры  которых на период 2008-20120 год сохраняются  на прежнем уровне), табачные изделия, пиво и слабоалкогольные напитки. Пример ставок для налогообложения некоторых подакцизных товаров можно привести   в таблице. (Приложение 1).

     Ставки  авансового платежа в форме приобретения марок акцизного сбора по отдельным  видам   подакцизных товаров  утверждаются Правительством РФ.

     Ставки  акцизов и порядок их определения  по подакцизным видам минерального сырья, кроме нефти, включая газовый  конденсат, утверждаются Правительством РФ дифференцированно геологических  и экономико-географических условий. Дифференцированные ставки акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, утверждаются Правительством РФ для отдельных месторождений в соответствии со средневзвешенной ставкой акциза в зависимости от их горно-геологических и экономико-географических условий. Сумма  акциза определяется плательщиками самостоятельно. В расчётных документах и первичных учётных документах, в том числе счетах-фактурах, она выделяется отдельной строкой. 

     При использовании в качестве сырья  подакцизных товаров, кроме подакцизных видов минерального сырья, по которым уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшается на сумму акциза,  уплаченному по сырью, использованному для его производства. Сумма акциза, подлежащая уплате по винам и напиткам, виноградным и плодовым, уменьшается на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства этих вин и напитков. При этом отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам к зачёту в счёт предстоящих платежей в бюджет или возмещению из бюджета не подлежит, а относится на финансовые результаты.

     Сумма акциза, уплаченная по товарам, кроме  подакцизных видов минерального сырья, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, вывезенных за пределы территории РФ, за исключением подакцизных товаров, вывезенных в государства – участники СНГ, подакцизных видов минерального сырья, а также подакцизных товаров, вывезенных в порядке товарообмена, по спирту этиловому, вырабатываемому из всех видов сырья, за исключением пищевого, в дальнейшем использованному в качестве сырья для  производства товаров, не облагаемых акцизами, на себестоимость этих товаров не относится, а засчитывается в счёт предстоящих платежей или возмещается за счёт общих поступлений налогов. При этом зачёту или возмещению подлежит сумма акциза по этим товарам, себестоимость которых фактически отнесена в отчётном периоде на себестоимость.