Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации

     Кроме того, надлежит приступить к поэтапному созданию системы электронного документооборота счетов - фактур при взаимодействии налогоплательщиков между собой и с налоговыми органами.

3. Требует решения в законодательном порядке вопрос налогообложения при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, а также вопрос о порядке восстановления сумм налога при осуществлении операций, не являющихся объектом налогообложения. В части налогообложения реализации имущества казны уже с 2008 года будет применен подход с использованием налогового агента, аналогичный порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость при аренде имущества у органов государственной власти.
4. Необходимо уточнить порядок применения НДС при расчетах неденежными средствами. Использование метода начисления при определении права на вычет при внутренних операциях подразумевает отказ от такого условия предоставления права на налоговый вычет, как фактическая оплата каких-либо сумм поставщикам товаров (работ, услуг). В этой связи, начиная с 2009 года следует отказаться от особого порядка принятия к вычету налога при совершении товарообменных операций, зачетов взаимных требований и при использовании в расчетах ценных бумаг и освободить налогоплательщиков, использующих для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) неденежные формы, от обязанности перечислять своим контрагентам суммы налога на основании отдельного платежного поручения.
5. Следует внести в Налоговый кодекс изменения, направленные на повышение эффективности налогового контроля за уплатой налога на добавленную стоимость в части уточнения порядка проведения камеральных проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма к возмещению. В частности, уже в 2008 году целесообразно разрешить налоговым органам по итогам налоговой проверки одной декларации выносить два решения: одно в отношении тех сумм, которые на вызвали у налоговых органов сомнений в правомерности принятия к вычету, второе - в отношении сумм, по которым налоговые органы посчитали заявленные вычеты необоснованными. Эта мера снизит объем невозмещаемых сумм НДС, по которым у налоговых органов и налогоплательщиков нет спора.
6. Представляется необходимым освободить, начиная с 2009 года, от налогообложения налогом на добавленную стоимость реализацию услуг, имеющих социальный характер. Вносимые изменения будут направлены, прежде всего, на некоторое изменение наименования таких услуг, а также на обеспечение ситуации, при которой от налогообложения освобождаются услуги вне зависимости от того, предоставляет их государственное (муниципальное) учреждение или некоммерческая организация. Речь идет о следующих услугах:

• услуги по социальному обслуживанию детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, детей, являющихся членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума;

-услуги  по поддержке и социальному  обслуживанию граждан пожилого  возраста, безнадзорных и иных  лиц, находящихся в трудной  жизненной ситуации, признаваемые  таковыми в соответствии с законодательством, регулирующим отношения в сфере социального обслуживания и в связи с деятельностью по профилактике безнадзорности;

физкультурно-оздоровительные  услуги населению, включая проведение занятий по физической культуре и  спорту, проведение спортивных и оздоровительных мероприятий, предоставление объектов физической культуры и спорта для населения (в том числе спортивных площадок, корпусов, залов и баз, теннисных кортов, полей для спортивных игр или занятий, катков и конькобежных дорожек, помещений для физкультурно- оздоровительных занятий, велотреков, велодромов), подготовка инструкторов физической культуры и спорта;

- услуги  показа спектаклей, показа экспозиций  выставок произведений искусства  и экспозиций музеев, услуги создания  музейных каталогов и оказание услуг по их использованию;

-услуги  по психологической поддержке,  профессиональной подготовке, переподготовке  и повышению квалификации кадров, оказываемые по направлению органов  службы занятости.

8. Начиная  с 2010 года предлагается рассмотреть вопрос о возможности применения налога на добавленную стоимость в размере 0% при вывозе продуктов переработки в таможенном режиме переработки на таможенной территории Российской Федерации. При этом необходимо обеспечить порядок применения нулевой ставки налоги, аналогичный порядку, применяемому при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Рассмотрев  вопросы косвенного налогообложения  на примере ИФНС № 1 по Курганской области  можно сделать вывод, что вся  работа проводится для обеспечения  государства необходимыми финансовыми  ресурсами.

Среди косвенных налогов НДС одним  из ключевых налогов в современной налоговой системе большинства стран мира. Помимо легкости администрирования, указанный налог обеспечивает устойчивые поступления доходов в государственный бюджет, а также не вызывает значительных искажений в производстве и потреблении товаров и услуг.

С конца 1960х годов в развитых странах  мира начался массовый переход от взимавшегося ранее налога с розничных  продаж к налогу на добавленную стоимость. Несмотря на то, что с макроэкономической точки зрения оба этих налога эквивалентны, отказ от налога с продаж был вызван следующими причинами: применение НДС позволяет сделать налоги на потребление более нейтральными к потребительскому выбору, налог на добавленную стоимость имеет более широкую базу обложения, т.к. им облагаются не только розничные продажи, но и все непроизводственные покупки предприятий, в которых предприятия выступают конечными потребителями, в т.ч. работы, выполненные самим предприятием для собственных нужд, НДС позволяет сократить налоговые искажения в ценах международной торговли, НДС легче администрируется и позволяет более эффективно бороться с уклонением от уплаты налога, техника взимания НДС обеспечивает сбор налога на всех стадиях производства, что при некотором усложнении техники налогообложения увеличивает устойчивость величины поступлений налога, как относительно конъюнктурных колебаний динамики оборота розничной торговли, так и относительно процессов уклонения от налога.

      При этом с точки зрения налогового администрирования  наиболее приемлемым является расчет обязательств по налогу с применением косвенного метода вычитания, когда обязательства налогоплательщика рассчитываются как сумма налога, полученная при реализации, за вычетом налога, уплаченного при приобретении сырья и материалов, комплектующих, услуг и прочих материальных затрат. Такой способ исчисления налоговых обязательств делает возможным применение счетов-фактур, а также значительно упрощает налоговый контроль.

      При международной торговле товарами и  услугами налог на добавленную стоимость  может взиматься как по ставкам страны назначения, так и по ставкам страны происхождения товара или услуги.

      Среди основных методов уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость  следует выделить использование  ложных счетов-фактур, фальсификацию  бухгалтерских записей, некорректную квалификацию типа сделки, ложный экспорт товаров и услуг, совершение коммерческих операций через «короткоживущие» предприятия, некорректный учет бартерных операций, трансфертное ценообразование с помощью аффинированных предприятий, а также изменение природы сделки. Одним из основных методов борьбы с уклонением от уплаты НДС является проведение налоговых проверок, которых в ИФНС за 200^ год проведено более 600.

Исходя  из проведенного в работе анализа  теоретических основ взимания налога на добавленную стоимость, а также на основе исследования налоговых поступлений по косвенным налогам, возможно, сформулировать ряд рекомендаций по реформированию системы НДС в Российской Федерации. Среди основных предложений следует выделить отказ от пониженной ставки налога и переход на единую ставку, расширение базы налога и отмена большинства несоциальных льгот по налогу, переход на метод начислений при определении момента возникновения обязательств по налогу, введение метода возмещения при исчислении обязательств по НДС в торговле. Кроме того, разработать особый порядок налогообложения малых предприятий и продукции сельского хозяйства.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Беликова Т.А. Все об НДС. Издательство: Питер. - 2006. - 120
2. Веселов А.Н. Оптимизация НДС: авансы без налогов //Консультант. -

2005.  - №19 с.8

3. Голикова. Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов // Финансовая газета, №6, 2006 г.;
4. Голикова. Е. Исчисление НДС и применение налоговых вычетов. // Финансовая газета, №7, 2007 г.
5. Государственный сайт РФ www.nalog l.ru
6. Гуркова Т.М Внесение изменения в налоговую отчетность// Налоговый вестник 2008 № 12 с. 13-15
7. Дубинянская Е.Н. Исправление ошибок по НДС в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет-2008.-№8 с.23-27
8. Захарьин В.Р. НДС: Новое в законодательстве. Издательство: Омега-Л.

- 124 с.

9. Иванов Л. Малый бизнес против больших налогов. Публикация от 26.08.2006// www.e-xecutive.ru
10. Исанова. А.З. Новые правила вычетов и другие изменения в НДС. // Главбух, 2006 г.
11. Лермонтов. Ю. Восстановление сумм НДС. // Финансовая газета, №3, 2006 г.;
12. Мартынюк. Н.В. Каким станет НДС через четыре месяца. // Расчет, № 9, 2005 г.
13. Касьянова Г.Ю. НДС: отмена учета «по оплате» и другие проблемы 2006 года. Глава 21 НК РФ в новой редакции. Издательство: «АБАК». 2006.
14. Колодина И. НДС за бортом. // Российская газета от 28.03.2006 г.
15. Концепция проекта Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в главу 21 Налогового кодекса Российской Федерации»
16. Крутякова Т.Л НДС - 2006: новые правила для старого налога Издательство: АКДИ Экономика и жизнь. 2006. -224 с.
17. Кузьминых А. Оптимизация НДС в рамках холдинга // Консультант. - 2008 - №9-с. 13
18. Климов С.С. О налоге на добавленную стоимость //Налоговый вестник 2008 №8 с.129-130
19. Лашкина Е.А. Минфин расскажет Правительству о своих планах на НДС. // Российская газета. 23.11.2006.
20. Миляков Н.В.Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. Издательство: КНОРУС. 2006. - 208 с.

21. Налоговики о переходном периоде по НДС // Главбух. 2006. -№ 10. - С. 17-18.

22. Налоговая схема России 2007/3 М.: Дело и Сервис 2007
23. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ (с дополнениями и изменениями);
24. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с дополнениями и изменениями)
25. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под. ред. И.В. Горского. - Москва: Финансы и статистика, 2003 г. - 288 с.
26. Нефедов Н.Л. Налогообложение в России: Справочник для менеджеров и предпринимателей. - Москва: Финансы и статистика, 2004 г. - 493 с.
27. Об основных направлениях налоговой политики на 2007-2009 гг. // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 5. - С. 4-18.
28. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - М: МЦФЭР, 2006. - 448с.
29. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. - М: Финансы и статистика, 2005 г., - 464 с.
30. Перов А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие - 7-е изд., перераб. и доп. Москва : Юрайт , 2007 - 809 с.
31. Письмо ФНС России от 20.11.2007 № ШТ-6-03/899@
32. Практическая налоговая энциклопедия. / Под ред. Брызгалина А.В. Том. 4. Налог на добавленную стоимость. 2006. - 341 с.
33. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы).Протокол № 31 (448) от 9 сентября 2005 года. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год».
34. Сайт Министерства Финансов // www.lminfin.ru
35. Сергеев. С. Вопросы и ответы. // Финансовая газета. Региональный выпуск, №5, 2006 г;
36. Трунин И.В. О возможных последствиях снижения ставки налога на добавленную стоимость в 2006 году Дата публикации: 09.02.2005 //monitoring.iet.ru/.
37. Фрейтак Н. К. НДС: нормы, действия, ситуации. - М.: ФБК Пресс, 2005.- 232 с.
38. Федеральный закон от 13 октября 2008 года № Г72-ФЗ « О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса РФ»
39. Федеральный закон от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
40. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для вузов./ Под ред. Проф.Д.Г.Черника,- 5-е изд., перераб. И доп.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.-560с.
41. Цибизова О. Ф. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник. - 2008 . - № 12. - с. 22-29
42. Шувалова Е.Б., Налоги и налогообложение, учебное пособие / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2005. - 563 с.
43. Шапошникова О.И. Об обложении НДС внешнеэкономической деятельности // Налоговый вестник -2008.-№12 с.30-33
44. Щекин Д.М. Основные изменения налоговой системы России в 2005-
2006. годах // Налоговед. 2005. -№10. - c.11
45. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2007.