Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации

Совершенствование косвенного налогообложения  в Российской Федерации.

Содержание.

Введение._______________________________________________2

Глава 1. Теоретические  основы косвенного налогообложения

1.1 Этапы развития  косвенного налогообложения. ________ 5

1.2. Сущность и значение косвенных налогов   ___________10

1.3. Состав и структура косвенных налогов в РФ _________18

Глава 2. Пути совершенствования  косвенного налогообложения.

2.1. Налоговая  политика в области совершенствования косвенных налогов  _________________________________   28

2.2. Оптимизация  НДС в РФ    ______________________       33

Заключение._____________________________________________37

Список использованной литературы_________________________39

Приложения____________________________________________42 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     В настоящее время в России более 20%  ВВП перераспределяется через бюджет государства посредством налогообложения. Налоговые поступления, аккумулируя в бюджете страны значительные суммы денежных средств, создают материальную базу  для выполнения государством принятых на себя обязательств по административно-правовому регулированию жизни общества, обеспечению социальной поддержки его членов, выработке и проведению экономической политики. Масштабы изъятия части полученного дохода из воспроизводственного процесса посредством налогообложения, активное воздействие государства через налоговую систему на величину спроса и предложения, объём инвестиций, региональную и отраслевую структуру экономики свидетельствует о том, что налоги стали важнейшим рыночным инструментом государственного регулирования.

     Однако, несмотря на возрастающую роль налогов  в современной жизни государства, их дальнейшее активное использование  в качестве регуляторов рыночных процессов  в России тормозится несовершенством существующей системы налогообложения. Перед налоговой системой России в момент её формирования стояли следующие  экономические  задачи:

• обеспечить государство финансовыми ресурсами для проведения крупномасштабных преобразований по формированию рыночной экономики;
• стимулировать производство с целью достижения устойчивого экономического роста;
• способствовать развитию деловой активности, предпринимательства с целью формирования частного сектора и создания условий для необратимости рыночных преобразований.

     Опыт  восьмилетнего функционирования созданной  системы налогообложения показал, что налоговая система, несмотря на многочисленные мероприятия по её совершенствованию не смогла позитивно  решить поставленные перед ней задачи. Несовершенство созданной системы налогообложения, неадекватность масштабов и методов налогового регулирования сложившейся экономической ситуации усугубили экономический кризис, пик которого пришёлся на 17 августа 1998 года, способствовали его перерастанию в системный кризис. Выход из критического положения связывают с дальнейшим реформированием налоговой системы, поиском путей повышения эффективности налогового регулирования.

     В трудах отечественных и зарубежных учёных вопросам налогообложения уделялось  достаточно много внимания.

     Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации.

     Цель  производственной практики была: изучить  принципы косвенного налогообложения  на примере Межрайонной ИФНС № 1 по Курганской области, рассмотреть перспективы развития косвенного налогообложения в России.

     Для выполнения поставленной темы необходимо было решить ряд задач, а именно:

• изучить экономическую природу косвенных налогов;
• рассмотреть перечень косвенных налогов начисляемых налогоплательщикам г. Шадринска и района;
• изучить структуру  межрайонной налоговой инспекции;
• проанализировать динамику поступления налогов в бюджет;
• изучить перспективы развития косвенного налогообложения.

     Объект исследования: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 Курганской области по г. Шадринску и району.

     Предмет исследования: косвенное налогообложение  и перспективы его развития.

     Теоретическую и методологическую базу исследования составляют труды отечественных и зарубежных учёных по проблемам налогообложения. Существенный вклад в разработку налоговой проблематики, внесли российские учёные-экономисты А.А.Исаев, А.А Соколов, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов,  А.Д.Дадашев, И.А.Кравченко, В.А.Кашин, И.Г.Русакова, А.М.Ковалёва, О.В. Терещенко.

     Для решения поставленных задач в  работе были использованы различные  методы анализа.

     Информационной  базой исследования послужили данные Инспекции ФНС РФ № 1 по Курганской области  г. Шадринск.  Кроме того, при написании работы применялись нормативно-правовые акты РФ, зарубежных стран и материалы арбитражной практики.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1. Этапы развития косвенного налогообложения.

Косвенное налогообложение  имеет многовековую историю. Оно возникло ещё в рабовладельческом государстве. Развитие косвенных налогов было обусловлено расширением деятельности государства и товарно-денежных отношений. Так, ещё в Древнем Риме в период императора Августа Октавиана (63г. до н.э.-14 г.н.э.) существовали различные виды косвенных налогов - налог с обычного оборота по ставке 1%, налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% рыночной стоимости. Косвенное налогообложение существовало и в Древнерусском государстве в форме торговых и судебных пошлин. Пошлины взимались за провоз товаров через горные заставы, реки, за право иметь склады, устраивать рынки, за взвешивание и измерение товаров. Судебные пошлины взимались с лиц совершивших преступления. В средние века на Руси косвенные налоги взимались через систему пошлин и откупов, главными из которых были таможенные и винные.

     В Московском государстве взимался налог  на хлеб, мясо, соль, а с XVII века был  добавлен налог на водку. При Петре I в качестве косвенных налогов применялись пошлины, монополии, регалии. Но самое большое распространение получили откупа. Так, в России было запрещено разведение табака, и табачное дело было отдано на откуп английскому адмиралу Кармертеру. При Петре I пошлины все более стали приобретать протекциониский характер, их ставки колебались от 5 до 37% в зависимости от вида товара. Кроме того, была сделана попытка, упорядочить сбор косвенных налогов.

     Петр I поручал их сбор отставным офицерам и солдатам. Особого успеха она  не имела. С 1718 г. в каждом уезде выбирался земский комиссар для наблюдения за местными откупщиками. Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII - XVIII веках. Джеймс Стюарт в «Исследовании о началах политэкономии» так объяснил налоговый процесс: «В неограниченной монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет- облагают производство. При конституционном же правлении налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление». В то время облагались 

налогом все - товары, привозимые из-за границы, и товары, производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой необходимости.

      Если  бы составить список облагаемых тогда  товаров, то он включал бы несколько  сот названий. Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука приходила к выводу, что «косвенные налоги буквально не давали дышать тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и промышленность» [28, с. 21].

      Из  косвенных налогов особую роль играл акциз. Обычно он взимался непосредственно у городских ворот со всех ввозимых и вывозимых товаров. Иногда экспорт освобождался от налогообложения. Размеры акциза колебались обычно от 5 до 25%. Какого-либо научного обоснования размеров акцизов не было. И в России второй половины XVIII века косвенные налоги играли основную роль. Так, от общей суммы налоговых доходов они составляли в 1764 г. и в 1796г. 42% и 43% соответственно. Почти половину суммы косвенных налогов в России приносили питейные налоги. С конца XVIII века наметился перелом и стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего XIX века, и касалась отмены налогов, прежде всего на предметы первой необходимости.

      В Англии 2-й четверти XIX века были отменены таможенные налоги на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного налогообложения. В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб.

      В Пруссии в первой половине XIX века, обложение предметов питания  продолжалось в виде налога на помол  зерна (обычный способ обложения  хлеба в прежние времена) и  налога на убой скота. Во Франции в течение XIX

столетия  сохранялось обложение предметов  потребления в виде местного налога, называвшегося превратными сборами (при въезде в город).

      С 70-х годов XIX века, когда Европа наводнилась  дешевым американским хлебом, цены на хлеб стали падать, и европейские землевладельцы стали разоряться, (так как с падением цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австро-Венгрии, и в других странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран, причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной казны, сколько в пользу землевладельцев.

      В большинстве европейских государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные слои населения. К началу XX века, из предметов первой необходимости продолжали облагаться налогом сахар, керосин и спички [28,с. 176]. В начале XX века, косвенное налогообложение в России по прежнему было преобладающим, включающем в себя 6 видов: питейный доход, сахарный доход, нефтяной доход, спичечный доход, табачный доход и таможенные пошлины.. Так, по бюджетной росписи 1914 года прямые налоги составляли 264,5 млн. руб., косвенные налоги - 710 млн. руб. и пошлина - около 230 млн. руб.

      Из  косвенных налогов почти половину - 351,9 млн. руб. составляли таможенные сборы. 150 млн. руб. - акциз на сахар, 98,4 млн. руб. акциз на табачные изделия и  спички [28, с. 203].

      С точки зрения финансовой науки «меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые вообще нежелательны для потребления, в частности, спиртные напитки и табак». В России, учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский период. По смете 1902 г. 25,6 % доходов бюджета получено от налогов с продажи спиртных напитков, являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета, за ней следовали поступления от таможенных сборов - 11,4 %.

     На 1903 г. было запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. [39, с. 32]. «Вот почему, - пишет известный русский экономист И.Х.Озеров, - против сколько-нибудь заметного уменьшения потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода» [43, с. 21].

     Широкое распространение косвенных налогов во многих странах Европы с XVII века было обусловлено, прежде всего, выгодами налогов на потребление. Еще русский финансист М.Н.Соболев говорил о трех сторонах фискальных выгод налогов на потребление следующее: «Эти налоги, поскольку они падают на предметы широкого потребления, всегда весьма доходны для государства. Их доходность опирается именно на их большое потребление, измеряемое миллионами и десятками миллионов пудов, ведер и других единиц измерения. Если обложить потребление продукта, который потребляется каждым жителем страны так, что на каждого падало хотя бы 20, 50 копеек, то в итоге это составит многие миллионы рублей. Вторая сторона состоит в том, что косвенные налоги, включаемые в цену товара, платятся незаметно для потребителей. Здесь утрачивается непосредственная связь между платежом налога, и осознанием этого платежа.