Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации

     По  подакцизным товаром, не реализуемым  на сторону и используемым организациями  для производства товаров, не облагаемых акцизами, начисление сумм акцизов производится в момент передачи в производство этих товаров для изготовления неподакцизных товаров с отнесением суммы акцизов на их себестоимость. По спирту этиловому, вырабатываемому из пищевого сырья, не реализуемому на сторону и используемому организацией для производства денатурированного спирта, не облагаемого акцизом, акцизы при передаче его в производство для изготовления денатурированного спирта не начисляются и не уплачиваются.

     По  товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платёж, сумма которого засчитывается при окончательном расчёте суммы акциза, определяемого исходя из облагаемого оборота. Плательщики представляют налоговым органам по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным, налоговый расчёт – декларацию. Моментом реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки. Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Сумма акциза, подлежащего уплате по подакцизным товарам, происходящим и ввозимым с территории государств – участников СНГ, уменьшается на сумму акциза, уплаченного в стране их происхождения.

     Анализ  поступления косвенных  налогов на 01. 11.2009 год по ИФНС по Курганской области  г. Шадринска. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. Пути совершенствования косвенного  налогообложения. 

2.1 Налоговая политика в области совершенствования косвенных налогов.

     Налог на добавленную стоимость — один из самых сложных для оптимизации  — составляет значительную часть  налоговой нагрузки большинства  российских предприятий. Вообще налоговое  законодательство предусматривает  множество случаев, когда этот налог может не уплачиваться, например, при работе на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход, едином сельхозналоге, получении освобождения от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, имеется ряд льгот (например, для предприятий инвалидов). Однако большинство российских предприятий воспользоваться специальными налоговыми режимами и льготами не могут: во-первых, они не соответствуют пред; являемым к льготникам требованиям (например, величина выручки), во-вторых, потребит ли их продукции (работ, услуг) сами нуждаются во «входном» НДС и работать с неплательщиком НДС не будут. Поэтому традиционное налоговое планирование в части НДС для предприятий, не являющихся конечными в цепочке производства и реализации товаров сводится к четкому и правильному документальному оформлению всех сумм НДС и контролю правильности расчета и уплаты налога в бюджет. Однако мнение, что НДС практически невозможно оптимизировать законными средствами, не совсем верное.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов НДФЛ более ощутим.

    С момента введения НДС в Российской Федерации при его исчислении и взимании произошло много изменений, налоговое законодательство относительно НДС продолжает совершенствоваться. В рамках работы по совершенствованию налога на добавленную стоимость с 2007 года введена единая декларация по налогу на добавленную стоимость и общий порядок возмещения этого налога. Налогоплательщики уменьшают суммы налога, начисленные по операциям, облагаемым налогом по ставкам в размере 10 или 18 процентов, на суммы налога по материальным ресурсам, использованным при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых налогом по ставке 10 или 18 процентов, так и по ставке в размере 0 процентов, без специального решения налогового органа. Это позволяет производить зачет соответствующих сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке, в течении одного налогового периода.

    С 1 января 2008 года налоговый период по налогу на добавленную

стоимость установлен как квартал. Принятие указанных  норм упростило процедуру применения нулевой ставки налога и налоговых  вычетов и в ряде случаев привело к сокращению сроков возмещения налога и уменьшению налоговой отчетности. В целях предотвращения фиктивного экспорта и контроля за возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям проведена работа по подготовке необходимых документов, направленных на создание единой государственной автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога на добавленную стоимость при экспорте товаров. Разработана Концепция создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров и подготовлено распоряжение Правительства Российской Федерации об одобрении этой Концепции.

  Создание  такой системы позволит организовать оперативное взаимодействие между  таможенными и налоговыми органами по обмену информацией в электронном  виде о фактическом вывозе товаров  в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации, повысить эффективность контрольных мероприятий налоговых органов и сократить потери федерального бюджета из-за неправомерного возмещения сумм налога на добавленную стоимость по экспортным операциям.

  С 1 января 2008 года установлен упрощенный порядок применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализуемых на экспорт, в случае их вывоза за пределы территории Российской Федерации через портовые особые экономические зоны.

  Установлен  льготный порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении  операций по реализации товаров (работ, услуг) российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, а также товаров, перемещаемых через  таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения указанных игр. Существенные поправки внесены Федеральным законом от 26.11.2008 года № 224-ФЗ во вторую часть Налогового кодекса, и в частности в главу 21 по НДС которые вступят в силу с 1 января 2009 года. Количество налоговых агентов по НДС

увеличится  ими станут покупатели государственного и муниципального имущества, не закрепленного  за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, а составляющими государственную или муниципальную казну соответственно. Сумма НДС будет исчисляться расчетным методом, исключении при этом будут составлять физические лица, не являющиеся предпринимателями.

     Налоговыми  агентами станут организации или  индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию имущества по решению суда.

     Налоговыми  агентами становятся российские посредники с участием в расчетах при реализации на территории РФ не только товаров, но и имущественных прав, работ, услуг  иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

     С января 2009 года при получении суммы  предоплаты от покупателя налогоплательщик обязан предъявить сумму НДС покупателю, исчислив ее по расчетной ставке соответственно 18/1.18 или 10/1.10. При этом, как и при  отгрузке, не позднее 5 календарных дней со дня получения суммы предоплаты продавец должен выписать счет - фактуру в 2 экземплярах и передать ее покупателю, а покупатель получает право принять НДС к вычету по своей предоплате. В соответствии со ст. 169 НК РФ изменения коснулись заполнения обязательных реквизитов в счетах - фактурах по предоплате. Обязательными реквизитами являются: порядковый номер; дата выписки; наименование; адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; номер платежно - расчетного документа; наименование предоставляемых товаров (работ, услуг, имущественных прав); сумма предоплаты; ставки; сумма НДС, предъявляемая покупателю. Изменения коснулись товарообменных операций, сейчас нет необходимости обмениваться платежными поручениями при товарообменных операциях, расчетах ценными бумагами и взаимозачетах.

      С 2009 г. В соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ изменяется таким образом, что  вычет производится на момент определения  налоговой базы. Фактически это означает, что в декларации начисленная  сумма уменьшается на сумму вычета и в бюджет ничего уже не нужно уплачивать. Разумеется, если у налогоплательщика есть право на вычет в силу п. 6 ст. 171 НК РФ. А такое право есть, если построенный объект будет учтен в целях налогообложения прибыли и будет применяться для облагаемых НДС операций. Как известно, возмещать или не возмещать НДС налогоплательщику, налоговая инспекция решает по результатам камеральной проверки налоговой декларации по правилам ст. 176 НК РФ. Причем с 2009года несколько изменятся формы принимаемых инспекцией решений. Будут: решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению; решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

    Согласно  Федерального закону от 13 октября 2008 года № 172-ФЗ « О внесении изменения  в статью 174 части второй НК РФ»  уплату НДС начиная с 3 квартала 2008 года, налогоплательщики могут уплачивать квартальный налог тремя равными долями. Именно таков смысл поправки, которую депутаты внесли в пункт 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ. Если раньше в нем было сказано, что платить НДС нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то новая редакция предписывает перечислять налог равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев следующего за отчетным квартала. То есть фактически снова вводится ежемесячная уплата НДС. Но в рассрочку. То есть не по итогам каждого месяца, а в течение трех месяцев уже по окончании квартала. При этом налоговым периодом по-прежнему остается квартал, и сдавать декларацию нужно только по его итогам.

   В рамках определения налоговой и  бюджетной политики на среднесрочную  перспективу в настоящее время рассматриваются предложения по переходу к единой ставке налога на добавленную стоимость с установлением величины этой ставки на уровне ниже действующей величины основной ставки НДС. 

2.2 Оптимизация НДС в Российской Федерации

     Среди прочих направлений совершенствования налога на добавленную стоимость необходимо сосредоточиться на решении следующих проблем:

1. В целях совершенствования действующего порядка применения нулевой ставки необходимо продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения данной ставки, и активизировать межведомственное взаимодействие по созданию системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением налога при экспорте товаров. В частности, по мере создания указанной системы контроля следует рассмотреть вопрос об исключении из числа документов, обосновывающих право на нулевую ставку, документа, подтверждающего оплату операции, а также исключить условие, согласно которому для обоснования нулевой ставки покупателем экспортируемого товара должно быть только иностранное лицо. Также следует пересмотреть требования и к иным документам.
2. В рамках реализации жилищно-коммунальной реформы требуется уточнить порядок налогообложения организаций - собственников жилья.

Как показывает практика, необходимо внесение изменений  в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о  возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит - счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов (начиная с 2009 - 2010 г.г). В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры. Указанные изменения должны определить, при незаполнение или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям (с 2009 года).