Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

Показателями, характеризующими финансово –хозяйственную деятельность ООО «Альбион Мебель» и ее результаты,  являются показатели его размеров.  Так стоимость реализованной продукции возросла в 1,25 раз,  стоимость основных фондов уменьшилась на 2 процентных пункта, а среднегодовая численность возросла до 15 человек, что составило прирост 88 процентных пункта. за два года деятельности ООО «Альбион Мебель» не только  увеличило численность работников почти в два раза, но и средний размер зарплаты как производственному персоналу ( в 1,14 раза), так и управленческому (в 1,11 раза).   Данная ситуация рассматривается как положительная тенденция: создание дополнительных рабочих мест с постепенным ростом зарплаты будет являться мотивационным моментом улучшения производительности труда, расширения производства.

 В 2007 году по сравнению с 2006 годом выручка от реализации  продукции, работ и услуг возросла  на 3126 тыс. руб.(или на 21%). Себестоимость  реализованной продукции, работ  и услуг возросла за этот  период на 25%  (на 3332 тыс. руб.). По сравнению с 2006 годом, когда предприятие получило убыток в 9 тыс. руб., в 2007 году чистая прибыль составила 120 тыс. руб. Показатели  окупаемости затрат, рентабельности капитала и рентабельности продаж снизили свои показатели, что объясняется снижением  прибыли от реализации, но в целом по организации рентабельность   возросла до 7,1%,  что свидетельствует о повышении эффективности использования ресурсов предприятия.

ООО «Альбион Мебель» по виду деятельности является плательщиком налогов при общем режиме налогообложения (по операциям с юридическими лицами) и специального налогового режима ЕНВД (единого налога на вмененный доход) по операциям с физическими лицами.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость,  налога на имущество, единого социального налога, транспортного налога, иных налогов, предусмотренных федеральным, региональным и местным законодательством. Наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным частью второй Налогового кодекса РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах,  ООО «Альбион Мебель» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

- на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на добавленную стоимость (в  отношении операций, относящихся  к объектам налогообложения НДС  и осуществляемых в рамках  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единый социальный налог Положительным  моментом введения ЕНВД является  его определенная в размере  сумма, что дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

 В структуре организации  особое место занимает служба  и учета (бухгалтерия), где начальник  службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

 Главная задача налогового  учета - сформировать полную и  достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения  каждая хозяйственная операция.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

 Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

  Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а)  строить налоговый учет на основе бухгалтерского;. 

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Альбион Мебель» применяет первый вариант  организации налогового учета. 

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Альбион Мебель»  относится  применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

 Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществления иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

ООО «Альбион Мебель», осуществляющее  бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету, где это необходимо он  открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем  есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются  обособленно от других.

 При расчете налога на  прибыль   затраты нужно распределять  пропорционально доходу, полученному  от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ

В ООО Альбион Мебель раздельный учет имущества  ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог  исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. Поэтому имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен из-за того, что  выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

  Фирма должна формировать  две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике ООО «Альбион Мебель» формирует  только первую.   Учет доходов ведется при общем режиме  методом начисления, а при ЕНВД – кассовым, учет запасов ведется по средней  стоимости, амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Альбион Мебель» составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

В целом предприятие организует налоговый учет на основе бухгалтерского,  ведет раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности и  на основе данных учета формирует  налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

Рассмотрев выше особенности организации налогового учета в ООО «Альбион Мебель», можно прийти  к выводу, что данная система  может быть оптимизирована за счет реализации  такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).

  Обычно  Учетная политика включает в себя три основных раздела:

-организационные моменты (принципы) налогового учета на фирме;

-методы и способы налогообложения;

-регистры налогового учета.

а)Организационные моменты налогового учета.

Данный раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета.(кто какими полномочиями  наделен, главный бухгалтер, бухгалтер, директор и т.д.)  

.б)Правила и способы налогообложения.

В этом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. 

 Этот раздел учетной политики  для целей налогообложения рекомендуется  вести по отдельным видам налогов.

Налог на добавленную стоимость.   Глава 21 Налогового кодекса предлагает нам выбор только одного элемента - момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг):

-по мере отгрузки и предъявления  покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

-по мере поступления денежных  средств ("по оплате").

Налог на прибыль. В учетной политике необходимо указать, каким методом организация определяет доходы: методом начисления или кассовым методом. Начисление амортизации  -линейный или нелинейный метод.

Списывать стоимость материалов можно одним из следующих способов (ст.254 НК РФ):

-методом оценки по стоимости единицы запасов;

-методом оценки по средней  стоимости;

-методом оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

- методом оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

ООО «Альбион Мебель»  может создать резерв для целей налогообложения. Это дело добровольное, однако в учетной политике необходимо заранее отразить либо факт создания резервов, либо отказ от них.

Формы налоговых регистров, которые фирма использует, чтобы рассчитать налогооблагаемую прибыль,  приводятся в приложении к приказу об учетной политике.

Так как ООО «Альбион Мебель»  применяет различные налоговые режимы, то в учетной политике следует отразить  критерий распределения затрат по видам деятельности (по выручке, по численности, иной).

Усовершенствовать систему налогового учета позволит применение  электронного документооборота, причем не только внутри организации, но и с внешними пользователями (органы статистики, налоговые органы и др.) Электронная налоговая декларация позволит ускорить процесс сдачи отчетности.   

Одним из путей совершенствования системы налогового и бухгалтерского учета  является организация   рационального документооборота, то есть системы  движения документов внутри организации в целях обеспечения  своевременного  поступления информации, ее учета и обработки.

ООО «Альбион Мебель» является организацией с  нечеткой организационной структурой, когда одни  и те же сотрудники выполняют разные функции. В такой ситуации рациональным будет документооборот, когда отправная точка -  операция. По каждой операции приводится список документов для ее отражения в учете, главный бухгалтер определяет ответственных лиц и сроки подготовки каждого документа. Примерный результат представлен в таблице.

Таким образом, оптимизация налогового учета  позволит ускорить систему обмена информацией как внутри фирмы, так и за ее пределами со сторонними организациями.

 

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ  ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Налоговый кодекс РФ. – М: Омега  – Л, 2005. – 550с. 

2. Методические рекомендации по  применению главы 25 «Налог на прибыль» части второй НК РФ:  приказ МНС РФ от 20.12.02 // Финансовая газета № 5(581), январь 2003г. – 16с.

3. Брызгалин А.В., Берник В.Р.,  Головкин А.Н. Налоговый учет и  налоговая политика предприятия./ А.В. Брызгалин и др. – М.: Аналитика  – Пресс, 2003.-120с.

4. Егорова В. Налоговые регистры: полтора года опыта/ В. Егорова// СПС  ГАРАНТ, 2006г.

5. Землин А.И. Налоговое право: учебник/ А.И. Землин.- М.:ИНФРА – М, 2005. – 304с. 

6. Захарьин В.Р. Формирование учетной  политики для целей налогового учета на 2003 год./ В.Р. Захарьин// СПС ГАРАНТ, 2006г.

7. Костылев В.А.  Налоговый и  бухгалтерский учет: состоялся ли  фактический «развод»?/ В.А. Костылев// СПС ГАРАНТ, 2006г.

8. Николаева С., Мнацакова Т., Гнездилова  М.  Учетная политика для целей  налогообложения / С. Николаева, Т. Мнацакова, М. Гнездилова// СПС ГАРАНТ,  2006г.

9. Орлова Е.В. О бухгалтерской  и налоговой учетной политике  на 2003 год. / Е. В. Орлова// Налоговый вестник  – №12- декабрь-2002г.

10.  Парыгина В.А., Тедеев А.А., Чуркин А.В. Налоговое право. Конспект лекций / В.А. Парыгина, А.А. Тедеев, А.В. Чуркин. – М.: Приор – издат, 2004. – 224с.

11. Педченко И.В, Рекомендации по  постановке налогового учета  на предприятии./ И.В. Педченко// СПС  ГАРАНТ, 2006г.

12.   Сидорова Е.Ю. Налоговое  планирование: курс лекций: учебное пособие для вузов / Е.Ю. Сидорова. – М.: Издательство Экзамен, 2006. – 221 с.

13. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособ. для сред. проф. учеб. Заведений / О.В.Скворцов, Н.О.Скворцова. – М.: Издательский  центр Академия, 2002. – 240 с.