Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

 

Частные показатели налоговой нагрузки имеют небольшое увеличение по  группам  реализации и себестоимости, а по группе нагрузки на прибыль показатель снизился на 40, 6  копеек с рубля прибыли.  То есть налоговая нагрузка на реализацию увеличилась с 0,7 коп. на рубль выручки до 3 коп. в 2007 году, нагрузка на затраты предприятия выросла с 0,4коп. до 0,7 коп. на рубль стоимости  в основном за счет роста себестоимости и налоговых издержек, относимых на себестоимость. Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения не изменилась, так как организация не платит налоги, относимые на финансовые результаты. Налоговая нагрузка на чистую прибыль составила 5,8% в 2007 году, а в 2006 году 46,4 коп. на рубль убытков. Таким образом, налоговая нагрузка в 2006-2007 годах имеет тенденцию к увеличению, что может сказаться на снижении результатов хозяйствования. Руководству стоит уделить внимание оптимизации налогообложения прибыли и  реализации, а также определить пути повышения эффективности и рентабельности производства.

 

 

3.2  Организация налогового  учета в ООО «Альбион Мебель»

 

  В структуре организации особое место занимает служба  и учета (бухгалтерия), где начальник службы (главный бухгалтер) определяет правила и особенности ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

 Главная задача налогового учета - сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

 Из данных налогового учета должно быть ясно:

- как определяют доходы и расходы предприятия;

- как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;

- какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;

- как формируют сумму резервов;

- каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

 Регистры налогового учета - это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст.314 НК РФ). На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.

Единой формы регистров нет, поэтому ООО «Альбион Мебель» разрабатывает некоторые  в электронном виде самостоятельно, затем эти регистры  утверждаются приказом об учетной политике. (прил. 3)

 В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Налоговый кодекс предоставляет бухгалтеру свободу выбора и предполагает, что фирма самостоятельно решит, как вести налоговый учет.

Существует два способа:

а)  строить налоговый учет на основе бухгалтерского;.

б) строить отдельную систему учета для налогообложения.

ООО «Альбион Мебель» применяет первый вариант  организации налогового учета. 

К особенностям деятельности ведения налогового учета в ООО «Альбион Мебель»  относится  применение двух разных режимов налогообложения: общего и специального.

 Методы ведения налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов в случае, если налогоплательщик помимо деятельности, переведенной на уплату единого налога, осуществления иную предпринимательскую деятельность, в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и предпринимателями самостоятельно.

Порядок ведения раздельного учета закрепляется в учетной политике организации.

Требование ведения раздельного учета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым единым налогом на вмененный доход, означает разделение всех счетов бухгалтерского учета на соответствующие субсчета.

ООО «Альбион Мебель», осуществляющее  бытовые услуги физическим и юридическим лицам, ведет учет в следующем порядке.

Бухгалтер в каждом составленном им первичном документе, описывает хозяйственную операцию таким образом, чтобы ее можно было бы отнести к определенному виду деятельности. К каждому счету, где это необходимо он  открывает субсчета, где учитывает операции по видам деятельности.

Вместе с тем  есть расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности. Бухгалтер ведет учет всех операций - как облагаемых налогом на вмененный доход, так и не облагаемых. Поэтому его зарплату нельзя включить в расходы конкретного вида деятельности. Такие "общие" расходы учитываются  обособленно от других.

Все расходы организации можно разделить на прямые и косвенные. Прямые - это те суммы, которые предприятие тратит на само производство. В частности, это:

- стоимость израсходованных сырья  и материалов;

- заработная плата рабочих;

- амортизация основных средств, используемых при производстве  продукции.

В бухгалтерском учете прямые расходы учитываются на счетах 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательное производство". Поскольку они связаны с определенным видом деятельности, то проблем с их учетом у бухгалтера, как правило, не возникает.

А вот с косвенными расходами сложнее. Ведь они необходимы для того, чтобы организовывать и контролировать весь производственный процесс. И с конкретным видом деятельности такие расходы связать нельзя. Например, косвенными расходами являются: амортизация помещений, расходы на связь, заплата администрации и бухгалтеров и т.п. В бухгалтерском учете косвенные расходы отражаются на счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".*(2) И прежде чем списать такие затраты, бухгалтеру нужно распределить их между конкретными видами деятельности.

 В  налоговом учете  порядок распределения косвенных расходов прописан в главе 25 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что при расчете налога на прибыль подобные затраты нужно распределять пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки (п.1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).  Раздельный учет имущества  ведется для того, чтобы рассчитать налог на имущество. Ведь этот налог  исчисляется со стоимости всех объектов, за исключением тех, что используются в бизнесе, переведенном на "вмененный" налог. Поэтому имущество, необходимое для "вмененной" деятельности, нужно учитывать на отдельных субсчетах.

Раздельный учет зарплаты нужен из-за того, что  выплаты работникам, занятым во "вмененной" деятельности, ЕСН не облагаются. А вот с заработка тех, кто задействован в других видах бизнеса, начислять этот налог нужно. Поэтому зарплату сотрудников, работающих в разных видах деятельности, следует учитывать на отдельных субсчетах.

  Фирма должна формировать две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогообложения. Они могут быть оформлены как в виде отдельных документов, так и в виде разделов общей учетной политики фирмы. На практике ООО «Альбион Мебель» формирует только первую.   Учет доходов ведется при общем режиме  методом начисления, а при ЕНВД – кассовым, учет запасов ведется по средней  стоимости, амортизация начисляется линейным способом.

На основе данных налогового учета ООО «Альбион Мебель» составляет налоговую отчетность, которая представлена декларациями.

Налоговая декларация - это "письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога" (ст.80 НК РФ).

На практике налоговой декларацией считается любой документ (независимо от его названия), в котором приведен расчет налога исходя из фактической налоговой базы за истекший период. 

Но по некоторым налогам   платятся авансовые платежи, которые рассчитываются не от фактической налоговой базы, а как часть ранее уплаченного налога. Такой расчет налоговой декларацией не считается.

 В целом предприятие организует  налоговый учет на основе бухгалтерского,  ведет раздельный учет доходов  и расходов по видам деятельности и  на основе данных учета формирует  налоговую отчетность, которую представляет в налоговые органы в электронном виде.

 

 

3.3  Пути совершенствования  налогового учета в  ООО «Альбион  Мебель»

 

Рассмотрев в предыдущем вопросе особенности организации налогового учета в ООО «Альбион Мебель», можно прийти  к выводу, что данная система  может быть оптимизирована за счет реализации такой меры как разработка учетной политики в целях налогообложения.

Составлять учетную политику должен главный бухгалтер фирмы. Однако поскольку ответственность за деятельность организации несет ее руководитель, то учетная политика должна оформляться его приказом (распоряжением).

Форму такого приказа каждая фирма разрабатывает самостоятельно. Например, он может выглядеть так:

 

 

 

 ——————————————————————————————————————————————————————————————————————— 

|                               Приказ N 1                              |

|                    об утверждении учетной политики                    |

|           для целей налогообложения ЗАО "Актив" на 2004 год           |

|                                                                       |

|г.Мичуринск                                       "30" декабря 2008 г.|

|                                                                       |

|    В соответствии  с частью второй Налогового  кодекса РФ               |

|    Приказываю:                                                        |

|    1. Утвердить прилагаемое  положение об  учетной  политике  для целей

|налогообложения на предприятии.                                        |

|    2. Контроль за  соблюдением положений учетной  политики  ООО «Альбион           

            Мебель» |возложить на главного бухгалтера фирмы

                                                          Борисову О.В.                   |

| Директор                                                               |ООО« Альбион Мебель»

                                                           Е.А. Лисицина

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

 

 Принятая фирмой учетная политика применяется последовательно от одного года к другому. Однако это не означает, что ее совсем нельзя менять.

Так, в статье 313 Налогового кодекса прямо указано, что "изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета".

Изменения в учетную политику для целей налогообложения фирма должна принять: либо с начала нового календарного года, если изменились применяемые методы учета, либо когда вступят в силу новые изменения законодательства о налогах и сборах.

Изменение политики должно быть обоснованным. Его оформляют в таком же порядке, как и саму учетную политику, то есть приказом или распоряжением руководителя фирмы.

 Учетная политика, принятая фирмой, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Вести налоговый учет может отдел бухгалтерской либо налоговой службы фирмы.

  Обычно Учетная политика включает в себя три основных раздела:

-организационные моменты (принципы) налогового учета на фирме;

-методы и способы налогообложения;

-регистры налогового учета.

Рассмотрим подробнее, как нужно составлять каждый из этих разделов.

а)Организационные моменты налогового учета.

Данный раздел целесообразно начать с общих принципов построения налогового учета.  

 Если организация имеет филиалы или представительства, которые самостоятельно перечисляют налоги в бюджет, необходимо определить:

-срок, когда необходимо представить данные в головное отделение фирмы для сводного налогового учета;

-перечень налогов, которые перечисляют по месту нахождения филиалов;

-кто рассчитывает эти налоги: сама фирма (ее головная структура) либо филиал по ее поручению;

- кто платит налоги: сама фирма либо филиал по ее поручению.

Этот раздел может выглядеть так:

 

Система налогового  учета  организуется  и  используется  в  целях получения  данных для исчисления налогов  в  соответствии  с  внутренним  Порядком обработки первичной документации  и  систематизации  данных  о хозяйственных  операциях   и   объектах   налогового   учета.   Порядок документооборота приведен в приложении 2.   Налоговый учет ведется бухгалтерией (или, как  вариант,  отдельной  налоговой службой.   Филиалы  обязаны  строго  соблюдать  принципы  и  методы   ведения налогового учета,  определенные в данной учетной политике.

 

б)Правила и способы налогообложения.

В этом разделе учетной политики отражают те способы и методы ведения налогового учета, которые выбирает сама фирма. Обратите внимание: те позиции налогового законодательства, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике отражать не следует.