Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

 Субъекты малого предпринимательства  исчисляют сумму налога на  прибыль по итогам налогового периода самостоятельно.

б) Вторым по значимости налогом при общем режиме является налог на добавленную стоимость (НДС).  Объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции (ст.146 НК РФ):

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную  территорию Российской Федерации.

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость реализуемых товаров.  Сумма НДС  определяться  как процентная доля налоговой базы в размере  10% и 18%. .  На основании п.1 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) по которым применяется налоговая ставка 0%), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Вычет по НДС предоставляется организациям при выполнении следующих условий:

- приобретаемые товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС;

- приобретаемые товары оприходованы, работы и услуги потреблены  в деятельности, облагаемой НДС;

- поставщик товаров (работ, услуг) выставил организации счет-фактуру, в котором выделена сумма НДС;

- приобретенные товары (работы, услуги) оплачены поставщику.

Налоговый период, в том числе для организаций, которые исполняют обязанности налоговых агентов, устанавливается как календарный месяц, если ежемесячная суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж превышает 1 млн. руб.

в) Третьим по значимости налогом является  Единый социальный налог.  Налогоплательщиками налога признаются  лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели);  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями,  индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг. Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров, предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования. Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами по налогу признаётся первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Ставки: федеральный бюджет- 20%, фонд социального страхования - 2,9 %,  фонды обязательного медицинского страхования – 3,1 %. Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. 

г) Налог на доходы физических лиц.  ООО «Альбион Мебель» является налоговым агентом по НДФЛ и обязан исчислить и удержать из доходов работников этот налог. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а так же физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Объектом признаётся доход, полученный налогоплательщиком:  от источников в РФ и от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющиеся налоговыми резидентами РФ;  от источников в РФ - для физических лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, с учетом вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных). Налоговым периодом признаётся календарный год,  налоговая ставка -13 %;  применяется система вычетов: стандартных, социальных, имущественных, профессиональных. Налог исчисляется  и удерживается из доходов работников ООО бухгалтерией предприятия.

д) Транспортный налог относится к региональным налогам. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины; не подлежат налогообложению машины, используемые в сельскохозяйственном производстве. Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. В отношении транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признаётся календарный год,  налоговые ставки установлены в рублях за лошадиную силу по видам транспортных средств,  сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

е) Налог на имущество  организаций. Особенность его заключается в том, что сумма налога не связана с результатами финансово-хозяйственной деятельности организации и не зависит от объема выпускаемой продукции.

Налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе плательщика, которые учитываются по остаточной стоимости. Налогоплательщиками налога признаются российские организации;  объектом налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта;  налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В целях налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированное в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учётной политики организации;  налоговым периодом признаётся календарный год. Отчётными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка - 2,2 %. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Рассмотрев основные налоги, уплачиваемые при применении общего режима налогообложения, можно отметить их большое влияние на формирование конечных результатов деятельности малых предприятий. НДС уменьшает сумму выручки, ЕСН, налог на имущество, транспортный  включаются в себестоимость, увеличивая сумму затрат на деятельность, а налог на прибыль  уплачивается из валовой прибыли предприятия.

 Наряду с общим режимом  налогообложения, предусмотренным  частью второй Налогового кодекса  РФ, а также иными федеральными, региональными и местными законами о налогах и сборах,  ООО «Альбион Мебель» применяет ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности применяется организациями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

При переходе на уплату ЕНВД организации освобождаются от исчисления и уплаты следующих налогов:

- на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- на добавленную стоимость (в  отношении операций, относящихся  к объектам налогообложения НДС  и осуществляемых в рамках  предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

 - на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД);

- единый социальный налог.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) вводят на своей территории региональные власти. Они также выбирают из специального перечня и утверждают те виды деятельности, с которых его надо платить.

Перечень облагаемых налогом видов деятельности можно посмотреть в статье 346.26 Налогового кодекса.

Например, туда входят: бытовые или ветеринарные услуги; услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомобилей; услуги общественного питания, если площадь зала не превышает 150 квадратных метров; услуги по перевозке пассажиров и грузов, если количество автомобилей не превышает 20 штук; торговля в розницу через магазины, палатки, лотки и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.

   ЕНВД определяют исходя из величины вмененного дохода. Этот доход рассчитывают по формуле:

БД* ФП* К1*К2 = ВД      и     ВД * 15%= ЕНВД, где

ВД - вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

БД - базовая доходность — условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. 

К1 и К2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора(ассортимент, вид деятельности, время работы, месторасположение и другие)  на результат предпринимательской деятельности (их всего два).

Величина базовой доходности и физические показатели (например, количество работников или площадь торгового зала) установлены в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса.

 Положительным моментом введения  ЕНВД является его определенная  в размере сумма, что дает налогоплательщику планировать свои расходы на уплату налогов. К недостаткам можно отнести его принудительный характер, зависящий от вида деятельности.

 Рассмотрим динамику налоговых  платежей ООО «Альбион Мебель» и рассчитаем налоговую нагрузку на деятельность организации за последние два года.

Таблица 8 – Структура налоговых издержек ООО «Альбион Мебель»

Показатели	2006г.		2007г.
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
Налоги, возмещаемые через цену продукции (косвенные налоги), всего в том числе НДС	108	18,5	555,1	40,5
Налоги, возмещаемые через себестоимость, всего в том числе:  транспортный налог  ЕСН отчисления на социальные нужды	53,6   3,4 1,6 48,6	9	118,3   3,4 14,4 100,5	8,6
Налоги относимые на финансовые результаты, всего в том числе: налог на имущество	3,9	0,7	3,9	0,3
Налоги возмещаемые за счет чистой прибыли, всего в том числе: ЕСХН (налог на прибыль) штрафы и пени	417,3	71,8	692,9	50,6
Налоговые издержки	582,8	100	1370,2	100

 

В структуре налоговых издержек основную долю занимает группа налогов с реализации (18-40%) и группа налогов с чистой прибыли (50-72%), налоги из себестоимости незначительны- всего  около девяти процентов. По сумме же налоговые издержки в 2007 году возросли в 2,3 раза к уровню 2006 года, что характеризуется ростом объемов деятельности (реализации, оплаты труда и т.д.). 

Для расчета налоговой нагрузки найдем общие и частные показатели нагрузки в таблице 9.

Таблица 9 – Налоговая нагрузка на предприятие в 2006-2007 годах

Показатели	Годы		Отклонение 2007 г. от  2006 г.,+,-
	2006	2007
	сумма, тыс. руб.	сумма, тыс. руб.
Выручка, тыс. руб.	15020	18146	3126
Стоимость реализованной продукции, работ,  услуг, тыс. руб.	13554	16886	3332
Валовая прибыль	1466	1260	-
Чистая прибыль	-9	120	-
Сумма валюты баланса	1096,5	1690	-
Налоговые издержки, всего в том числе возмещаемые за счет: -цены -себестоимости -финансовых результатов -чистой прибыли	582,8     108 53,6 3,9 417,3	1370,1     555,1 118,3 3,9 692,9	-
Показатели общей налоговой нагрузки на предприятие в % по отношению к: - реализации - финансовым ресурсам - прибыли до налогообложения -чистой прибыли	4,3 53,1 39,8 64,8	7,6 81,1 108,7 1141,8	3,3 28 68,9 1077
Частные показатели налоговой нагрузки по источникам покрытия налоговых издержек в % по отношению к: -реализации -себестоимости - чистой прибыли	0,7 0,4 46,4	3 0,7 5,8	2,3 0,3 -40,6