Система налогового учета в ООО «Альбион Мебель» и перспективы ее развития

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………….…4

1 Понятие налогового учета, особенности, элементы и приемы…….…….6

2 Экономическая характеристика  ООО «Альбион Мебель»………….…..17

3 Система налогового учета  в ООО «Альбион Мебель» и

 перспективы ее развития………………………………………………….….26

3.1 Система налогообложения деятельности  ООО «Альбион Мебель»…..26

3.2  Организация налогового учета в ООО «Альбион Мебель»………….…35

3.3  Пути совершенствования налогового  учета в  ООО «Альбион Мебель»…………....39

Заключение …………………………………………………………………………………....48

Список используемых источников  литературы…………………………………………....56

Приложение А……………………………………………………………………………..…..58

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Не так давно данные, которые нужны были для исчисления и уплаты налога, легко можно было получить на основании бухгалтерского учета, а после корректировки внести в налоговые декларации, но с течением времени ситуация усложнилась.

Любая действующая коммерческая организация имеет историю своего существования. Правда, вряд ли следует ожидать что ей будут посвящены мемуары. В любом случае «этапы большого пути» данной организации найдут отражение в регистрах бухгалтерского учета. Теперь же, в дополнение к отчетности, сформированной по бухгалтерским правилам, результаты финансово-хозяйственной деятельности компании за весь период её работы найдут отражение также в налоговых регистрах, сформированных в соответствии с принципами налогового учета.

Налоговый учет – понятие довольно-таки новое для отечественной экономики. Более того, до вступления в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это словосочетание употреблялось совсем не для того, чтобы охарактеризовать часть учетной работы бухгалтера или иного финансового специалиста на предприятии, а только лишь как обозначение обязанности предприятия встать на учет в налоговом органе по месту своего нахождения, а также по месту расположения обособленных подразделений, недвижимого имущества или транспортных средств (ст.83 НК РФ).

Поэтому целью дипломной работы является исследование системы налогового учета и ее оптимизация в ООО «Альбион Мебель». 

В соответствии с целью  исследования в работе предполагается  решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие налогового учета, его особенности, элементы и приемы;

- охарактеризовать особенности деятельности организации;

- охарактеризовать  систему налогообложения  организации;

- описать систему налогового учета и отчетности организации;

- сформулировать предложения  по оптимизации налогового учета в организации.

- какая ответственность предусмотрена  за несоблюдение учетной политики.

Предметом исследования выступает система налогового учета и отчетности.  Объектом исследования является ООО «Альбион Мебель» г. Мичуринска.

 При написании дипломной  работы были применены такие  методы исследования, как абстрактно – логический, анализа и синтеза, табличный, сравнения и группировки, графических изображений,  др.

 Источниками  информации послужили  законодательные и нормативные  документы, периодическая и учебная  литература.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА, ОСОБЕННОСТИ, ЭЛЕМЕНТЫ И ПРИЕМЫ

 

 

Чтобы правильно рассчитывать налоги, фирма должна определить налогооблагаемую базу по налогам.  Для этих целей была введена система налогового учета.

Глава 25 Налогового кодекса РФ ознаменовала собой логическое завершение процесса разделения отечественном экономическом законодательстве налогового и бухгалтерского учета. Этот процесс, как известно, начался еще в 1994 году, когда в нормативных актах впервые появилась фраза о «временной определенности фактов хозяйственной деятельности» (приказ Минфина РФ от 28 июля 1994г. № 100 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»).

Разрыв между этими двумя видами учета постепенно становился всё глубже и шире, пока в 2002 году окончательно не превратился в пропасть. Еще совсем недавно данные, необходимые для исчисления и уплаты налога, достаточно легко могли быть получены на основе бухгалтерского учета и после определенной корректировки внесены непосредственно в налоговые декларации с соответствующим расчетом налогов. Однако с течением времени необходимые для корректировки процедуры становились все сложнее, а их количество непрерывно росло. В этом легко убедиться, сопоставив, например, все версии расчетов по налогу на прибыль за 1995-2001. [10, с.1]

В настоящее же время глава 25 НК РФ декларирует уже совершенно обособленную систему налогового учета, которая, исходя из формулировок посвященных ему статей, только и может дать предприятию полный объем информации, необходимой для правильного и соответствующего действующему законодательству исчисления налогов.

Вначале необходимо подробно рассмотреть все положения, регламентирующие налоговый учет по различным налогам.

Новая редакция статьи 313 НК РФ жестко устанавливает необходимость исчисления налоговой базы на основании данных налогового учета независимо от каких-либо факторов. Прежняя формулировка ставила необходимость организации налогового учета в зависимость от того, насколько предусмотренный главой 25 порядок группировки и  учета объектов и хозяйственных операций, применяемых организацией для целей налогообложения, отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете. С другой стороны, требуя в любом случае организовать на предприятии налоговый учет, статья 313 прямо предусматривает возможность использования для этой  цели бухгалтерских регистров. Причем в случае, если эти регистры содержат недостаточно информации для полноценного определения налоговой базы, налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов: либо самостоятельно включить в них дополнительные реквизиты, получив в результате «производные от бухгалтерских» регистры налогового учета, либо разработать нечто принципиально новое и вести самостоятельные регистры налогового учета (дополнительно к бухгалтерским).

Необходимо отметить, что после того, как в главу 25 Федеральным законом от 29 мая 2002г. №57Ф3 были внесены изменения и дополнения, ситуация стала в плане налогового учета более благоприятной хотя бы в силу появившейся определенности в вопросе о праве налогоплательщиков пользоваться для этих целей бухгалтерскими регистрами. Ведь прежняя формулировка, при всей своей кажущейся лояльности, на самом деле становилась серьезным барьером при попытке применить бухгалтерские показатели в процессе расчета налогов. Внимательное её прочтение приводило к парадоксальному выводу о том, что пользоваться данными бухгалтерского учета можно исключительно в тех случаях, когда налоговые и бухгалтерские правила в отношении данного конкретного объекта или операции полностью совпадают (а таких случаев практически нет). Во всех же иных ситуациях налогоплательщик мог ориентироваться на привычные регистры бухучета в налоговых целях только на свой страх и риск.

Можно сказать, что соотношение бухгалтерского и налогового видов учета четко отражает роль государства в экономической жизни общества.

Отождествление налогового и бухгалтерского видов учета свидетельствует об одном из двух: либо государство действительно признает, что «налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными», как это продекларировано в п.3 ст.3 Налогового кодекса РФ, либо ведение бухгалтерского учета служит исключительно интересам налогового контроля, и экономическая обоснованность бухгалтерского учета допустима лишь в той степени, в которой она не противоречит фискальным интересам государства.

По своей природе бухгалтерский учет предназначен для того, чтобы внешние и внутренние пользователи этих документов (руководители, учредители, инвесторы и др.) могли составить объективное мнение о финансовом положении и экономической деятельности хозяйствующего субъекта. И при всем уважении к фискальным интересам государства нельзя сказать, что формирование таких объективных представлений способствует установлению особых правил учета доходов и расходов, которые преследует только одну цель – собрать как можно больше налогов за самое короткое время. Именно инвесторы и учредители организации – в большей степени, чем налоговые инспекторы, - заинтересованы в том, чтобы получить истинную информацию об экономических результатах деятельности хозяйствующих субъектов, эффективности начатых проектов и т.п. Перед налоговыми же органами стоит совсем другая задача: они должны контролировать соблюдение норм налогового законодательства вне зависимости от того, насколько это законодательство экономически обоснованно.

В то же время предоставление налогоплательщиками права определять налоговую базу исходя из неких субъективных, пусть и профессиональных, суждений бухгалтеров чревато опустошением казны. Ведь при наличии подобной возможности все научные изыскания в сфере экономики будут направлены не на формирование точных представлений о прибыли, затратах и т.п., а на более практические цели – на оптимизацию и минимизацию налоговых платежей. В связи с этим принцип экономической обоснованности системы налогообложения следует рассматривать не в качестве внутренней основы налоговой системы, а как её внешний ограничитель.

Иначе говоря, налоги не должны подрывать экономику, не должны разрушать источники пополнения бюджета. [12, с.1]

Независимое существование бухгалтерского и налогового видов учета представляется достаточно обоснованным. Однако степень их противопоставления может быть различной. В соответствии с Законом о налоге на прибыль при налоговом учете применяются показатели, корректирующие данные бухгалтерского учета. Глава 25 НК РФ предполагает, полную самостоятельность налогового учета.

К сожалению, в Налоговом кодексе сформулированы лишь общие принципы организации налогового учета. Как конкретно вести его на практике, каждый бухгалтер должен определить самостоятельно.

Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового кодекса: «Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом». (1, ст.313)

Как видно из определения, налоговый учет необходим для того, чтобы исчислять налоги. Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.

С 2003 года действует новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». (ПБУ 18/02). Оно требует организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы с его помощью можно было определить налогооблагаемую прибыль.

Однако это положение не освобождает фирму от ведения налогового учета.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения по налогу на прибыль организаций. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет.

Данные налогового учета должны содержать следующую информацию:

- порядок учета доходов и  расходов и формирование их  сумм;

- порядок определения доходов  и расходов, относящихся к налоговой базе текущего налогового периода;

- сумму остатка доходов и  расходов (убытка) подлежащих отнесению  к следующему налоговому периоду;

- порядок формирования сумм  резервов;

- сумму задолженности по расчетам  с бюджетом по отдельным налогам или сумму переплаты;

- порядок формирования налоговой  базы по другим налогам.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.

Статьей 315 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. (1,ст.315)

Основными задачами налогового учета являются:

- формирование полной и достоверной  информации о порядке формирования  данных, о величине доходов и  расходов организации, определяющих  размер налоговой базы отчетного  периода в порядке, установленном  НК РФ.

- обеспечение этой информацией  внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и современностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. [12, с.1]