Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

     Ускорение экономической динамики будет достигнуто, прежде всего, за счет повышения темпа  роста инвестиций в основной капитал. Расчеты Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования показывают, что в первые два года после снижения ставки НДС дополнительный прирост инвестиций составит 1,4 – 1.5 процентных пункта.

     Открытым  остается вопрос о том, в какой  мере высвободившиеся денежные средства будут направлены на расширение инвестиционной деятельности. Нельзя не рассматривать вариант, при котором освободившиеся денежные средства будут направлены на рост заработной платы и погашение прочей текущей задолженности. Возможность развития экономики по данному варианту сценария подтверждается результатами исследования, проведенного ИКС на тему "Микроэкономическая оценка последствий налоговой реформы". Опрос проводился среди представителей отраслей внутреннего спроса (машиностроения, легкой и пищевой промышленности), которые должны получить максимальный выигрыш от снижения ставки НДС. Ответы опрошенных руководителей распределились следующим образом:

     60% опрошенных руководителей промышленных  предприятий предполагали финансировать за счет полученной экономии увеличение выпуска традиционной продукции и рост инвестиций в основные фонды.

     10% опрошенных руководителей высказались  за использование экономии на  повышение заработной платы.

     1/3 руководителей заявили, что сэкономленные на НДС средства будут направлены на снижение задолженности по другим налогам.

     Манипуляции с величиной ставки косвенного налога неизбежно сказываются на таком  важном макроэкономическом показателе как инфляция. Снижение ставки НДС при одновременной отмене пониженной десятипроцентной ставки ведет к противоречивым последствиям.

     Снижение  ставки НДС теоретически должно снизить  темпы роста издержек в отраслях, производящих конечную продукцию (легкой и пищевой). За счет этого фактора можно ожидать снижение темпа роста базовой инфляции на 0.6%. С другой стороны, отмена ставки НДС в размере 10% и замена ее единой ставкой 13% приведет к резкому скачку цен на социально значимые товары.

      Изменение ценовой конкурентоспособности  отечественных товаров. Введение пониженной единой ставки НДС одновременно с ускорением экономической динамики теоретически будет способствовать ускорению темпов роста импорта товаров (на 0.3-0.8 процентных пунктов в год) за счет уменьшения НДС на импортную продукцию. Это приведет к снижению ценовой конкурентоспособности отечественных товаров. Предполагаемое ускорение роста импорта приведет к тому, что прирост ВВП будет ниже.

        Потери в доходной части бюджета. Понижение ставки НДС, безусловно, приведет к существенному перераспределению доходов, как субъектов экономической деятельности, так и государства. Результатом снижение ставки НДС станет сокращение налоговых поступлений в бюджет. В мировой финансовый кризис это играет существенную роль.

     По  расчетам Министерства финансов и МЭРТ введение пониженной ставки НДС привело бы к выпадению доходов из бюджета.

     Некомпенсированное  выпадение доходов федерального бюджета без увеличения относительно ВВП его расходной части обусловит  дефицит федерального бюджета.

     Решать  проблему возникшего бюджетного дефицита придется за счет обращения к накопленным резервам или за счет наращивания внешнего долга России [27].

     Введение  в Российской Федерации единой ставки НДС неразрывно связано с предложением по существенному сокращению базовой ставки данного налога. Унификация ставок НДС, безусловно, позволит в некоторой мере компенсировать потери бюджета от снижения базовой ставки налога. Однако, сторонники унифицированной ставки НДС приводят иные аргументы в ее пользу:

     Сторонники  использования унифицированной ставки НДС считают, что:

     - введение единой ставки НДС  упростит ведение налогового  учета, отчетности, облегчит процедуры аудита и налоговой проверки, а также упростит налоговое администрирование. Практика показывает, что сегодня 30–40% времени, отведенного на проверки, уходит на анализ и контроль правомерности распределения запасов, закупок и продаж по группам товаров с разными ставками. При НДС с единой ставкой проверяющие могут сконцентрироваться на других вопросах соблюдения налогового законодательства;

     - применение единой ставки упростит для налогоплательщиков процедуры ведения книги покупок, книги продаж, составления счетов-фактур;

     - наличие единой ставки упростит  форму налоговой декларации;

     - исчезнет необходимость раздельного  учета покупок и продаж, облагаемых по разным ставкам;

     - сократится число ошибок, допускаемых  налогоплательщиком, в связи с  необходимостью выбора ставки НДС по имеющемуся объекту налогообложения. Например, реализация простых пород рыб облагается по ставке 10%,тогда как к реализации ценных пород рыб применяют ставку в размере 18%.;

     - единая ставка позволит пресечь  применение всевозможных схем, основанных на применении различных ставок НДС. Наиболее распространенный сценарий состоит в следующем. Покупается бумага, по которой «входной» НДС рассчитан, исходя из ставки 18%, а реализуются альбомы для рисования, которые облагаются НДС по ставке 10%. Экономической целью сделки является исключительно получение повышенной суммы НДС к возмещению из бюджета. Введение единой ставки НДС позволит исключить применение налогоплательщиками рассмотренной схемы.

     Социальные  последствия введения единой ставки НДС. Отмена в Российской Федерации льготной ставки НДС приведет, как уже отмечалось, к резкому скачку цен на те группы товаров, которые сегодня облагаются по ставке 10% , что будет способствовать повышению общего уровня инфляции, а, кроме того, будет иметь серьезные негативные социальные последствия.

     Отмена  пониженной ставки НДС  означает не просто повышение цен на товары. Разные социальные слои населения с  различным  уровнем дохода по-разному воспримут данный рост цен. Люди с высоким уровнем дохода не будут существенно ущемлены из-за роста цен на те продовольственные товары и товары для детей, которые в настоящее время облагаются НДС по ставке 10%. Доля расходов в их бюджете на потребления данных товаров незначительна. Однако отмена пониженной ставки НДС приведет к существенному ухудшению положения малообеспеченных граждан, что может усилить негативную тенденцию снижения уровня благосостояния малообеспеченных слоев населения.

     Отмена  пониженной ставки НДС, конечно же, может сопровождаться введением  государственного ограничения цен  на социально значимые товары, либо введением целевых дотаций слабозащищенных слоев населения различными способами, включая повышение пенсий и стипендий. Повышение пенсий, стипендий и пособий не решит проблемы, так как круг лиц, для которых расходы на приобретение льготируемых сегодня по НДС товаров имеют большую долю в их бюджете, гораздо шире студентов, пенсионеров, инвалидов, многодетных семей. Кроме того, система дотаций в России неизбежно связана с тяжелой бюрократической процедурой их получения.

     Введение  в 2010 году в России пониженной унифицированной ставки НДС, безусловно, может привести к некоторым положительным экономическим результатам. Однако у этого шага имеются и серьезные социальные последствия. Гарантированные негативные социальные последствия при отсутствии гарантии положительного экономического эффекта позволяют сделать вывод о нецелесообразности в настоящее время отмены в России льготной ставки НДС.

     Поступления от НДС составляют основу российского  бюджета, и эксперименты с ним не будут способствовать сохранению стабильности. Учитывая международный опыт взимания НДС и особенности применения НДС в России, можно предположить, что дальнейшее реформирование данного налога следует проводить в направлении снижении ставки НДС при сохранении ее дифференциации. При этом основной акцент реформы должен быть на совершенствование форм и методов администрирования налога[25].

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ в ред. от 30.12.2008 с изм. и доп., вступающими в силу 01.01.2009.
2. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
3. Федеральный закон от 13.10.2008 N 172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»;
4. Федеральный закон от 04 декабря 2008 года № 251-ФЗ «О внесении изменений в статьи 154 и 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
5. Закон РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».
6. Письмо Минфина РФ от 07.04.2008 № 03-07-07/37.
7. Письмо ФНС РФ от 17.03.2008 № 03-1-03/908.
8. Письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/83.
9. Письмо Минфина РФ от 28.02.2008 № 03-07-08/47 «О применении НДС при приобретении российской организацией у иностранных лиц товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, в частности, о принятии к вычету сумм НДС, уплаченных российской организацией за счет собственных средств в бюджет в качестве налогового агента».
10. Комментарий к письму Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05.

11. Комментарий к письму Минфина России от 18 января 2008 г. N 03-07-15/05.

12. Постановлением  Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
13. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25 ноября 2008 г. N Ф08-7034/2008.
14. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.08 № Ф08-566/2008-202А.
15. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 января 2009 г. N КА-А40/10840-08.
16. Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов
17. Ершов В.А. Международные грузоперевозки. Справочник для импортеров и экспортеров. М., 2009. - 320 с.
18. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. – М.: Фонд Правовая культура.- 1995.-312 c.
19. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учебное пособие. – М.: Корпорация Дашков и К.- 2002.-365 c.
20. Зарипов В.М. Антикризисная терапия //Эж-ЮРИСТ.- 2008.- №47.- С. 30-33.

21. Комова Н. Налоговые инспекторы не вправе возлагать на себя функции законодателей // НДС. Налог на добавленную стоимость.- 2008.- № 7.

22. Луговая Н. Н. НДС, неотделимые улучшения  и не только // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, октябрь.- 2008 г.- № 21.-С. 51-53.

23. Паладьев  О.Н. Кризис у ворот //Практическая бухгалтерия.- 2008.- №11.- С. 5-6.

24. Петров  В. А.  Требуется качественный прогноз //Бюджет.- 2008.- №10.- С 10-11.

25. Разгулин  С.В., Рамазанов И.Р. Спецсчета для  расчетов по НДС. Опыт Болгарии //Российский налоговый курьер.- 2003.- №15.- С. 25-27.

26. Сафронова С.Е.  НДС-счета. Отбой тревоги //Московский бухгалтер.- 2004.- №05.- С. 17-18.
27. Тимофеев С.А. Так ли выгодны бизнесу налоговые поблажки //Московский бухгалтер.- 2009.- №1-2.- С. 6-7.
28. Черемезов С.П.  Кризис — самое время снижать НДС //Ведомости.- 2009.- №16.- С. 11-12.

29. Шаталов С.Д.  Перспективы налоговой реформы - что нас ожидает //Налоговые споры.- 2008.- №6.- С. 25-27.

30. Шувалов И.А. Если не удастся заменить НДС, унифицируем его ставку //ПРАЙМ-ТАСС.- 2007.- №10.- С. 7-8.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налог на добавленную стоимость постоянно  реформировали и изменяли, начиная  с введения этого налога в Российской Федерации в 1991 году это было направленно  на то чтобы упросить порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, сделать работу налоговых органов и налогоплательщиков более простои, и конечно же предпринять такие меры, которые поспособствуют равномерным поступлениям налога в бюджет и увеличат эти поступления.

     Проблемы, которые возникают у предприятий, оказывают большое влияние на бюджет Российской Федерации, который в последнее время очень сильно страдает от мирового финансового кризиса.

     Эти факты и привели к возникновению  вопроса о реформировании налога на добавленную стоимость.

     В данное время предлагается несколько  вариантов реформирования, предлагаемые специалистами, все они имеют  как плюсы и минусы и противоречат друг другу.