Налоговые органы, как мы уже поняли, не упустят  шанс воспользоваться такой ситуацией  и признают поступление экспортной выручки в неполном размере. В  итоге, экспортеру откажут в применении нулевой ставки по НДС.

     По  мнению представителей Минфина России, в таком случае экспортер-комитент может применить нулевую ставку налога в отношении рассматриваемых нами операций в пределах суммы выручки, фактически полученной за реализованные.

     Чиновники пояснили, в случае неполного поступления  выручки за товары, реализованные на экспорт через комиссионера, в связи с удержанием иностранным покупателем сумм штрафных санкций за нарушение срока поставки товаров налогоплательщик не утрачивает права на применение нулевой налоговой ставки.

     Конечно, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 ст. 165 НК РФ.

     3. Применение вместо «нулевой»  ставки НДС транспортной компанией  ставку 18 процентов.

     Что будет, если транспортная организация, оказывая услуги по перевозке экспортируемого  товара, выставила к оплате счет с учетом НДС по ставке 18 процентов?

     В этом случае некоторые из них выставляют своим клиентам счета-фактуры со ставкой налога 18 процентов. Кстати, зачастую к такому способу прибегают  довольно крупные организации, занимающиеся транспортировкой. Соответственно клиенты этих организаций оплачивают НДС по ставке 18 процентов и принимают налог к вычету. Однако налоговые органы отказывают им в праве на применение этого вычета.

     Счета-фактуры, выставленные такими транспортными  организациями, заполнены с нарушением требований ст.169 НК РФ. Ведь этой статьей предусмотрено, что в счете-фактуре проставляется ставка налога, соответствующая действующему законодательству. В нашем случае ставка налога 18 процентов при реализации услуг по транспортировке экспортируемого товара не соответствует Налоговому кодексу. Следовательно, по такому счету-фактуре НДС принять к вычету нельзя. По мнению налоговых органов, Кодекс не позволяет выбирать, какую ставку налога применять - 0 процентов, 18 процентов, расчетную ставку или какую-либо иную. Так же как продавцам не приходит в голову выставить счет-фактуру со ставкой налога 99,9 процента, так и контрагентам не придет в голову оплачивать такую сумму налога.

     У этой проблемы есть и другая сторона.

     Предположим, налогоплательщик не может подтвердить «нулевую» ставку налога. Тогда он обязан уплатить НДС со стоимости реализованных услуг по ставке 18 или 10 процентов. Однако возникает вопрос: за счет каких средств уплачивается налог в этом случае - за счет средств покупателя или за счет собственных средств? В этом случае произвести уплату налога за счет средств покупателя нельзя. Ведь НДС при реализации товаров, работ, услуг, которые облагаются «нулевой» ставкой, не перекладывается на покупателя. Поэтому налогоплательщик должен уплатить налог за счет собственных средств".

     Транспортные  организации при реализации услуг  по транспортировке экспортных товаров  стали выставлять ставку НДС 18 процентов, поскольку налоговые органы отказывали им в праве на применение «нулевой»  ставки. Зачастую это происходило из-за особенностей документального подтверждения права на применение этой ставки.

     4. Завышение таможенной стоимости.

     Основу  таможенной стоимости составляет стоимость  самого товара. Таким образом, чем  она выше, тем большую сумму составляет НДС, подлежащий возмещению. Например, фирма А покупает у фирмы Б партию товара за 10 рублей. Пропустив через пару посредников, стоимость данной партии увеличивается до 10 тысяч рублей и продается за рубеж. Реальных расчетов между посредниками и уплаты налогов в бюджет не производится, а государству предъявляются документы на возврат 2 тысяч рублей, которые экспортер товара и получает.

     Таким образом, махинации с возмещением  НДС происходят главным образом  не при экспорте, а при перепродаже  товара внутри страны несколькими посредниками. Чтобы помешать этому, налоговики должны доказать в суде, что прибор куплен у поставщика, который скрылся, не заплатив никаких налогов, и что компания вступила с ним в преступный сговор. Сделать это непросто, особенно за те 3 месяца, в течение которых налоговики по закону обязаны возместить НДС.

     8. Ложный экспорт

     Товар оформлялся на экспорт, но для возврата НДС налоговым органам предъявлялись  фиктивные документы о вывозе товара или документы были настоящими, только товар фактически таможенную границу не пересекал. НДС возмещался экспортеру, а товар пускался в реализацию в соседней области и его следы быстро терялись.

     Еще большую криминализацию схема получила, когда в ней стали участвовать  сотрудники таможенных органов. Например, товар на самом деле отправлялся на экспорт, но затем таможенники меняли на него документы и товар становился более дорогим. Когда через некоторое время экспортер или налоговый орган обращался в таможню за подтверждением факта вывоза, то другой сотрудник таможни, ничего не подозревающий о подмене документов, с чистым сердцем такой вывоз официально подтверждал. 

     2.3 Споры, связанные с возмещением налога на добавленную стоимость

     Проблема  возмещения НДС остается одной из самых злободневных на протяжении многих лет.

     С проблемой возмещения НДС сталкиваются многие налогоплательщики, поэтому  для того, чтобы избежать возможных  ошибок, рассмотрим наиболее типичные ситуации, при которых налоговые  органы могут отказать в возмещении «входящего» НДС.

     Представим проблемы возмещения в таблице 3.

Таблица 4 - Проблемы возмещения НДС

      Изучив  таблицу можно сделать вывод, что решения судами все таки выносятся  в пользу налогоплательщиков.

     2.4 Проблемы при ведении раздельного учета на предприятии

     Если  компания осуществляет облагаемые и  необлагаемые НДС операции, то она  обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы[19].

     Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет "входного" налога. Кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса. Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: "не признаются объектом налогообложения". Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ. В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС). Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

     Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет. И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие "вмененный" бизнес не являются плательщиками НДС - в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и совмещающих налоговые режимы.

     Не  вести раздельный учет можно только в двух случаях:

     - если компания осуществляет только  необлагаемые операции;

     - если в том или ином налоговом  периоде выполняется так называемое "правило пяти процентов" - доля  совокупных расходов по необлагаемым  операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ). 

     2.5  Недобросовестность налогоплательщиков как одна из основных проблем при исчислении налога на добавленную стоимость

     Так каким образом налоговые органы определяют недобросовестность налогоплательщика?

     Термин  «недобросовестный налогоплательщик»  введен в оборот Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 № 138-О, Постановлением от 12. 10. 2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой  выгоды».

     Недобросовестность  налогоплательщика можно определить как совокупность фактов, опровергающих  наличие цели деятельности, с осуществлением которой связано возникновение  прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения

     Фактически, речь идет о механизме доказывания налоговым органом мнимого характера сделки, заключенной между налогоплательщиком и поставщиками товаров (работ, услуг).

     Пленум  ВАС РФ четко отделил нарушения, допускаемые контрагентами налогоплательщика, от квалификации, полученной им налоговой выгоды, указав на то, что такие нарушения сами по себе не являются доказательством необоснованности налоговой выгоды. Исключения составляют следующие ситуации:

• налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и должен был знать о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости с контрагентом;
• деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими свои налоговые обязанности.

     Очень большой интерес представляет понятие "должная осмотрительность и осторожность" налогоплательщика. Ведь оговорка "в  частности" указывает на то, что  обязанность налогоплательщика  знать о нарушениях, допущенных его контрагентами, не ограничивается этими ситуациями.