Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

     Первенство  в изобретении налога на добавленную  стоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных  платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость.

     В 7О-е годы распространение НДС  стало общеевропейским. Этому в  значительной степени способствовало принятие ЕС 17 мая 1977 г. специальной директивы об унификации правовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах - членах Сообщества, в которой НДС утверждался в качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательное введение для всех стран - членов ЕС до 1982 г. Для стран же имеющих намерение в будущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличие функционирующей системы НДС.

     Необходимо  отметить, что еще во второй половине 1960х годов НДС негативно воспринимался  правительствами стран Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР): к 1967 году только два государства ОЭСР имели в своей налоговой системе рассматриваемый налог — Франция (частичный НДС) и Финляндия (НДС вводился на региональном уровне). Остальные государства ОЭСР либо не имели общих налогов на потребления (Япония и Турция). Между тем, уже в 1992 году из 24 государств ОЭСР только 3 (Канада, США и Швейцария) взимали налог с розничных продаж, 1 государство (Австралия) — налог с оптовых продаж, причем в Канаде с 1991 года сосуществуют НДС и налог с розничных продаж.

     Движение  в сторону введения НДС берет  свое начало из двух источников: во-первых страны-участницы Римского договора (Бельгия, Франция, ФРГ, Италия, Люксембург, Нидерланды) на момент подписания взимали  общие налоги с продаж, что создавало массу неудобств особенно в связи с обязательствами, взятыми на себя в рамках договора, и в промежутке между концом 1960х и началом 1970х все эти государства заменили налоги с продаж на НДС. Во-вторых, правительства скандинавских стран, планируя постепенный рост государственных социальных расходов, видели в налоге на добавленную стоимость потенциальный источник дополнительных доходов по сравнению с взимающимися там одноступенчатыми налогами с оптовых (Дания) либо розничных продаж (Норвегия и Швеция).

     В течение 1970х годов Великобритания и Ирландия пожелали вступить в Европейское  Сообщество, обязательным условием для  чего было введение НДС. Помимо этого  правительства указанных стран  к этому моменту осознавали недостатки существовавшей там системы косвенного налогообложения с опорой на узкую базу алкогольных напитков, табачных изделий и углеводородов. Оба этих государства вместе с Австрией присоединились к странам, применяющих НДС, в 1972-73 гг.

     В 1980х годах Греция, Португалия и  Испания начали взимать НДС как обязательное условие для принятия в члены ЕС, а правительства Канады, Японии, Новой Зеландии и Турции пришли к выбору НДС из множества альтернатив в результате длительных дискуссий и голосований по этому вопросу [16].

     Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %. На его долю приходиться в среднем 13,8 % налоговых поступлений бюджетов 42 стран.

     В различных странах существуют разные подходы к установлению ставок НДС. В то же время их средний уровень  колеблется от 15 до 25%. В некоторых  странах применяется шкала ставок в зависимости от вида товара и его социально-экономической значимости: пониженные ставки (2 - 10%) применяются к продовольственным, медицинским и детским товарам; стандартные (основные) ставки (12 - 23%) - к промышленным и другим товарам и услугам; и, наконец, повышенные ставки (свыше  25%) - к предметам роскоши. Конкретные размеры ставок по некоторым развитым странам мира приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Шкала ставок НДС по различным странам

     Анализируя  данные таблицы, нетрудно сделать вывод, что в основном ставки, применяемые  в зарубежных странах, установлены  на уровне 12 - 18%, что несколько ниже ставки, действующей в Российской Федерации. В то же время в Дании и Финляндии размер ставки налога на добавленную стоимость превышает общеевропейский и составляет 22 - 24%.

     Необходимо  отметить, что количество применяемых  ставок налога различно в разных странах: в Великобритании и Германии - две, во Франции - три, в Италии - четыре. В Великобритании, Ирландии и Португалии используется также нулевая ставка. Товары, облагаемые по данной ставке, отличаются от товаров, освобожденных от налога, тем, что владелец товаров в первом случае не только не платит налог при их реализации, но ему вдобавок возмещаются суммы НДС, уплаченные поставщикам.

     Вывод, который можно сделать: разрабатывать  свой механизм исчисления налога на добавленную  стоимость, опираясь на европейский  опыт, но, не беря его за основу, т.к. по развитию, наши экономики и налоговые системы, находятся на разных уровнях развития, что непременно отразится на механизме исчисления. 

     1.3 Возникновение НДС в России

     Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Оба предшественника НДС были эффективны только в условиях жесткого государственного контроля за ценообразованием. Налог с оборота взимался в основном в виде разницы между твердыми, фиксированными государственными оптовыми и розничными ценами, и его ставка колебалась от 20 до 300% для различных видов продукции. Налог с продаж устанавливался в процентах к объему реализации и фактически увеличивал цену товаров на 5%. В связи с возросшей инфляцией налог с оборота утратил свою жизнеспособность и вместе с налогом с продаж был заменен налогом на добавленную стоимость. Новый налог выгодно отличался от ранее действующих. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Можно было ожидать, что с расширением налоговой базы и ставок поступления будут расти. Также необходимо отметить, что НДС является менее обременительным для отдельного производителя, поскольку обложению подлежит не весь товарооборот, а лишь прирост стоимости, и тяжесть налога может быть распределена по всей цепи товарооборота. Это являлось немаловажным фактором в достижении равенства всех участников рынка. Следует также обратить внимание на такой факт, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.

     Первоначально ставка НДС была установлена на уровне 28%. Спустя год она была снижена до 20%, и была введена льготная ставка в размере 10% для продуктов питания и детских товаров по перечню. В этом виде налог и просуществовал до наших дней. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:

1. Пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных  налоговых поступлениях.
2. Создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3. Присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.

     Для нашей страны особенно важно, что  НДС свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог с оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства, созданного в сфере материального производства и используемого государством для дальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясь твердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел от колебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивал устойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет. Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились в органической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройную систему распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога с оборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы 1930 г.) предпринимались неоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, что и сделано в конце 1991 года [3]. В период с 1991 года в налог на добавленную стоимость вносилось много изменений, для улучшения порядка исчисления и уплаты НДС .

     Механизм взимания налога на добавленную стоимость за более чем 17 лет своего существования в налоговой системе Российской Федерации претерпел множество изменений. Однако, и по сей день он не принял того желаемого состояния, при котором эффективность от его применения будет ощутима и налогоплательщикам и государству. Это связано в первую очередь с большим количеством изменений, происшедших за это время в России. Все происходящие изменения тем или иным образом находят свое отражение и в налоговом законодательстве, однако оно не становится от этого более прозрачным и понятным. Используя за основу европейский опыт исчисления налога на добавленную стоимость, правительство не могло установить механизм, подходящий под экономику нашей страны. Совсем недавно, этой проблеме стало уделяться значительное внимание. 
 
 

     1.4 Основные элементы исчисления налога на добавленную стоимость

     Прежде  чем рассмотреть основные элементы, необходимо дать определение налога на добавленную стоимость.

     НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

     За  последние четыре года налог на добавленную стоимость ежегодно подвергался значительным изменениям . 2009 год не стал исключением, уже с 01.01.09 в силу вступили новые поправки по НДС [2], рассмотрим основные элементы по НДС с основными поправками.

     В настоящее время применение налога регулируется гл. 21 НК РФ.

      Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость  признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

      Не  являются плательщиками налога организации  и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, на уплату единого  налога на вмененный доход или единого сельскохозяйственного налога. [16]

      Объект  налогообложения представляет собой  юридический факт, с которым налоговое  законодательство связывает возникновение  обязанности налогоплательщика  уплатить налог.

      Для НДС налоговая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций. Налогоплательщики – организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

    Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет операций в следующих случаях: