Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

 

     Из  таблицы видно, что в основном суды принимают решения не в пользу налогоплательщиков.

     Мое мнение не совпадает с данными таблицы, в п. 2, ст. 169 НК РФ [1] сказано, что использование факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного копирования, ЭЦП либо иного аналога собственноручной подписи допускается при совершении сделок, допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. В Российской налоговой системе нет такого закона, который бы разрешал пользоваться факсимиле, но так же и нет закона, который запрещает это делать, а значит налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать способы подписания счетов-фактур.

     Помимо  факсимиле имеется еще ряд  спорных моментов, рассмотрим некоторые из них[20]:

     1. Отсутствует счет-фактура.

     Право на вычет есть. Отсутствие по объективным  причинам счетов-фактур в момент проведения налоговой проверки не может свидетельствовать  об отсутствии у налогоплательщика  права на применение налоговых вычетов  в соответствующих налоговых периодах. Данную позицию поддержали суды в постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2006 г. по делу № А12-22360/04-С50, постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 апреля 2006 г. № А19-17774/05-20-Ф02-1512/06-С1 по делу № А19-17774/05-20, от 10 мая 2006 г. № А19-3677/05-5-Ф02-2166/06-С1 по делу № А19-3677/05-5 [13]. По мнению арбитров, если представление документов для подтверждения налоговых вычетов невозможно, инспекторы имеют право определить НДС расчетным путем. Подобные случаи могут возникнуть при похищении указанных документов, при их изъятии органами дознания и т. п. Но при этом налоговая инспекция обязана определить и сумму вычета.

     Права на вычет нет. Одновременно с этим существует и противоположное мнение (постановление ФАС Уральского округа от 16 марта 2006 г. № Ф09-188/06-С2 по делу № А47-15071/04, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 мая 2004 г. по делу № А19-12516/03-41-Ф02-1883/04-С1) [14]. Судьи отмечают, что налогоплательщики имеют право на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в частности, при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиками, с выделенной отдельной строкой суммой налога. Соответственно при несоблюдении указанного условия налогоплательщик не может реализовать право на применение вычетов по НДС.

     Суды  указали на то, что счет-фактура  не является единственным документом для предоставления вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться  на основании других документов.

     2. Не указан адрес.

     Право на вычет есть. Неуказание поставщиком адреса покупателя является несущественным нарушением, которое не может служить основанием для отказа в возмещении НДС покупателю. Данное мнение было высказано в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 10 июля 2006 г. № Ф04-3355/2006(23331-А81-25) по делу № А81-3999/05, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 5 марта 2007 г. по делу № А42-3961/2006, постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 27 марта 2006 г. по делу № А82-8319/2003-14 [10].

     Права на вычет нет. В тоже время другие суды со ссылкой на статью 169 Налогового кодекса указали, что адрес покупателя относится к числу обязательных реквизитов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 января 2006 г. по делу № А33-16072/05-Ф02-7021/05-С1, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. по делу № Ф04/1004-170/А46-2004, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2006 г. по делу № А56-18379/2005).

     3. Нерасшифрованная подпись налогоплательщика.

     Право на вычет есть. Некоторые суды высказывают  мнение о том, что статья 169 Налогового кодекса не предусматривает обязательного наличия расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера на счете-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 3 августа 2006 г. № КА-А41/7230-06-п по делу № А41-К2-5430/05, постановления ФАС Уральского округа от 12 февраля 2007 г. № Ф09-11778/06-С2 по делу № А47-17347/06, от 5 марта 2007 г. № Ф09-1280/07-С2 по делу № А07-21886/06, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 февраля 2007 г. № Ф04-9299/2006(30432-А70-34) по делу № А70-154/13-2006, постановление ФАС Московского округа от 30 августа 2005 г. по делу № КА-А41/8169-05) [8].

     Права на вычет нет. Налоговики не согласны с выводами судов и считают, что  расшифровка подписи является обязательным реквизитом. Об этом указано в письме УФНС России по г. Москве от 10 февраля 2007 г. № 19-11/000815, письме Минфина России от 5 апреля 2004 г. № 04-03-1/54. Такого же подхода придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 7 февраля 2007 г. № А19-11894/06-9-30-Ф02-229/07-С1 по делу № А19-11894/06-9-30, постановлении Северо-Кавказского округа от 26 апреля 2005 г. по делу № Ф08-1546/2005-646А.

     4. Замена счета-фактуры.

     Право на вычет есть. На основании статей 169, 171 и 172 Налогового кодекса налогоплательщик вправе вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру или заменять такой счет-фактуру либо иной расчетный документ на документ, оформленный надлежащим образом. Данные позиции подтверждены судами в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30 марта 2005 г. по делу № Ф04-1717/2005(9778-А67-34), постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2006 г. по делу № А56-59963/2005, постановлении ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. по делу № А35-7749/05-С21, от 12 января 2007 г. по делу № А35-9003/05-С15.

     Права на вычет нет. В тоже время постановление  ФАС Восточно-Сибирского округа от 6 марта 2006 г. по делу № А19-16218/05-40-Ф02-766/06-С1 указало на то, что «...из норм права, регулирующих порядок внесения изменений  в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения ошибок, допущенных в счетах-фактурах, путем их переоформления»[15].

     5. Счет-фактура частично составлена на иностранном языке.

     Право на вычет есть. В постановлении  ФАС Поволжского округа от 13 июля 2004 г. по делу № А72-2528/04-8/287 арбитры указали, что заполнение части показателей счета-фактуры на иностранном языке не является нарушением[2]. Такой же позиции придерживаются судьи в постановлении ФАС Поволжского округа от 13 мая 2004 г. по делу № А72-9106/03-Л633.

     Права на вычет нет. Однако налоговые органы считают, что счет-фактура заполненный на иностранном языке составлен с нарушением действующего законодательства. В частности, на данный момент по этому вопросу выпущены письма ФНС России от 10 декабря 2004 г. № 03-1-08/2472/16, УФНС России по г. Москве от 17 мая 2005 г. № 19-11/35344, от 15 марта 2005 г. № 19-11/16874. Позицию налоговых органов подтверждают и некоторые суды (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24 января 2007 г., 17 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5126 по делу № А51-5863/06-37-142).

     6.Не указан КПП в счет-фактуре.

     Право на вычет есть. Налоговый кодекс не содержит требования об обязательном присутствии в счете-фактуре КПП. Таким образом, указывать его  необязательно.

     Этот  факт подтверждают также постановление  ФАС Северо-Западного округа от 22 августа 2005 г. по делу № А56-1253/05, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. по делу № А19-5856/06-50-Ф02-5102/06-С1, от 4 апреля 2007 г. по делу № А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, от 27 сентября 2005 г. по делу № А19-7323/05-5-Ф02-4699/05-С1, постановление ФАС Уральского округа от 7 августа 2006 г. № Ф09-6833/06-С7 по делу № А07-6744/06, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А43-49696/2005-40-893, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13 декабря 2006 г. № Ф04-8290/2006(29250-А46-42) по делу № 16-943/05.

     Права на вычет нет. Вместе с тем, в правилах КПП указан в качестве обязательного  реквизита. В письме УМНС России по г. Москве от 30 марта 2004 г. № 24-11/21675 налоговики высказались по поводу данного вопроса. Они отметили, что счет-фактура, в котором не указаны КПП покупателя и продавца, не может являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению [12].

     7. Отсутствует дата и номер поручения.

     Право на вычет есть. В том случае, когда счет-фактура и оплата были произведены в одном налоговом периоде, даже если оплата была осуществлена ранее даты выписки счета-фактуры, авансом она не является [34]. Неуказание даты и номера платежного поручения в счете-фактуре нарушением не признается. Об этом высказался суд в постановлении ФАС Московского округа от 16 января 2007 г. по делу № КА-А40/13034-06.

     Права на вычет нет. Но существует и другая позиция, которую высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2006 г. № 03-04-09/07, а также подтверждают отдельные суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 8 июня 2006 г. по делу № А33-8794/05-Ф02-2683/06-С1, от 11 мая 2006 г. по делу № А19-28845/05-45-Ф02-2167/06-С1). По их мнению, отсутствие в счете-фактуре информации о номере платежно-расчетного документа не дает возможности на вычет НДС по этому счету-фактуре. 

     2.2 Проблема экспорта

     Еще одна распространенная проблема, это  проблема экспорта.

     В 2009 году в Налоговый кодекс ввелось  ряд изменений, которые касаются и экспорта.

     С 1 января 2009 г. всем налогоплательщикам, вывозящим товар в режиме экспорта, разрешили представлять в налоговые  органы специальный реестр таможенных деклараций, содержащий сведения о  фактически вывезенных товарах, с отметками  пограничного таможенного органа РФ вместо таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и отметками пограничного таможенного органа (пп. 3 п. 1 статьи 165 НК).

     Учитывая, что декларации должны быть поданы в инспекцию не позже чем через 180 дней после экспорта товара (п. 9 статьи 165 НК), при реализации этого права в 2009 г. у налогоплательщиков могут возникнуть сложности. Замена деклараций реестром, которого пока не существует в российском законодательстве, не позволит налоговым органам определить начало отсчета срока, что вызовет проблемы с возмещением НДС. В этой связи срок для представления документов увеличен на 90 дней - со 180 до 270.

     Выделим ряд проблем, возникающих при  экспорте:

     1. Комиссия банка.

     2. Применение штрафных санкций.

     3. Применение вместо "нулевой"  ставки НДС транспортной компанией  ставку 18 процентов.

     4. Завышение таможенной стоимости.

     5. Ложный экспорт.

     6. Неподтверждение экспортной сделки.

     1. Комиссия банка.

     Проблема  возникает в ситуации, когда банк, зачисляя экспортную выручку на счет экспортера, удерживает свой комиссионный сбор. В итоге, на расчетный счет экспортера поступает сумма меньшая, чем предусмотренная контрактом с иностранным покупателем. На этом основании налоговики делают вывод о неполном поступлении экспортной выручки. Результат один – отказ в возмещении экспортного НДС[17].

     Арбитры признают, что довод ИФНС о неполном поступлении экспортной выручки  сделан без учета комиссионного  сбора, удержанного банком при переводе денежных средств (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2006 № А05-20869/2005-11; от 30.12.2005 № А05-7206/05-12; Московского округа от 13.05.2005, 05.05.2005 № КА-А40/3654-05).

     Что принимают во внимание судьи, вынося решение в пользу налогоплательщика?

     - В подтверждение поступления  выручки за реализованную на  экспорт продукцию от иностранного  покупателя, фирмой представляются  выписки банка с приложением  свифт-сообщений иностранного банка, которые в совокупности подтверждают фактическое поступление на счет валютной выручки от иностранных покупателей товара по экспортным контрактам;

     - дополнительными соглашениями к  экспортным контрактам предусмотрено,  что все банковские расходы,  включая комиссию банков-корреспондентов,  возникающие за пределами страны  покупателя, оплачиваются продавцом, то есть российской организацией.

     В таком случае арбитры считают, что, оплатив услуги банка по зачислению валютной выручки, организация распорядилась  частью своей выручки. Следовательно, суммы, удержанные банками в виде комиссионного вознаграждения и не поступившие на счет экспортера, нельзя рассматривать как незачисленную валютную выручку.

     2. Применение штрафных санкций.

     Российская  организация экспортирует товары через  комиссионера. Условиями договора комиссии и контракта на поставку товаров предусмотрены штрафные санкции за нарушение сроков поставок товаров. Так получилось, что российская организация нарушила срок поставки товаров, и иностранная организация - покупатель оплатила товар не в полном размере, а за минусом штрафных санкций.