Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

• для отдельного формирования налоговых баз по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по разным ставкам;
• по облагаемым НДС и по необлагаемым НДС товарам (работам, услугам) в случае реализация таких товаров (работ, услуг);
• по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ, по подакцизным товарам и неподакцизным товарам и в других случаях, предусмотренных НК РФ.

      Согласно пункту (п.) 2 статьи (ст.) 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

      Определение налоговой базы в зависимости  от объекта налогообложения приведено  в Таблице 2. 

      Таблица 2 – Объекты налогообложения и определение налоговой базы

      Налоговым законодательством РФ ряд товаров  и услуг освобождены от уплаты НДС.

      Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения):

      1) Предоставление арендодателем в  аренду на территории Российской  Федерации помещений иностранным  гражданам или организациям, аккредитованным  в Российской Федерации.

      2) Реализация товаров, а также  передача, выполнение, оказание для  собственных нужд на территории Российской Федерации: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; других аналогичных изделий; медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (кроме финансируемых из бюджета).

      3) Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых  государственными и муниципальными  учреждениями социальной защиты  лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения.

      4) Услуг по содержанию детей  в дошкольных учреждениях, проведению  занятий с несовершеннолетними  детьми в кружках, секциях (включая  спортивные) и студиях.

      5) Иные операции, не подлежащие  налогообложению (освобождаемые  от налогообложения) в соответствии  со статьей 149 НК РФ.

      Налоговый период для большинства налогоплательщиков устанавливается как календарный  месяц.

      Исключение  из этого правила сделано для налогоплательщиков  с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими двух миллионов рублей. Для них налоговый период устанавливается как квартал. Отчетный период может быть меньше налогового, но для плательщиков НДС они совпадают.

     Для преодоления кризиса ликвидности  в 2008 году был изменен порядок  уплаты налога на добавленную стоимость  по результатам деятельности налогоплательщиков за квартал. Начиная с четвертого квартала 2008 года суммы налога, исчисленные налогоплательщиками по операциям по реализации товаров (работ, услуг), признаваемым объектом налогообложения этим налогом, уплачиваются в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом, то есть фактическая уплата налога производится не единовременно до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, как это было предусмотрено ранее, а ежемесячно в размере 1/3 в течение трех последующих месяцев.

      Налоговая ставка является одним из основных элементов налогообложения. Она представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые  ставки  устанавливаются  в  законодательном  порядке,  они  едины  и  действуют  на  всей  территории  РФ. 

      Применительно к НДС законодатель выделяет два  вида налоговых ставок. К первому  виду относятся налоговые ставки 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов; ко второму виду (расчетные) – 10 / 110 и 18 / 118.

      Нулевая ставка означает, что отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), перечисленные в статье  164 НК РФ, условно освобождены от налогообложения.

        Ставка в размере 10 процентов  устанавливается для налогообложения  жизненно и социально важных  товаров для детей, полный перечень которых содержится в пункте 2 статьи 164 НК РФ. Указанные товары подлежат налогообложению по ставке 10 процентов как в случае их непосредственного производства на территории Российской Федерации, так и в случае их ввоза на территорию Российской Федерации. [1]

      Налоговая ставка 18 процентов является самой  распространенной. Она применяется  во всех случаях, когда операции по реализации товаров (работ, услуг) не облагаются по основным ставкам 0 и 10 процентов, расчетным  ставкам 10 / 110, 18 / 118, когда указанные операции по реализации и ввоз товаров не освобождены от налогообложения в соответствии со статьями 149 и 150 НК РФ, а также когда налогоплательщик не освобожден от исполнения обязанностей  налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ.

      Расчетные налоговые ставки 10 /110, и 18 / 118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 18 процентов в случаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога. Иные случаи применения расчетных налоговых ставок содержатся в пункте 4 статьи 164 НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА  НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

     2.1 Проблема вычетов по налогу на добавленную стоимость

     Уже несколько лет основной проблемой  для плательщиков НДС является проблема вычетов. В 2008, 2009 годах принятые новые [3], [4], что разрешило некоторые спорные моменты, улучшив положение налогоплательщиков, но проблема не исчерпала себя.

     Большую долю занимает оформление счетов-фактур.

     Как известно, чтобы принять "входной" НДС к вычету, необходимо выполнить ряд требований, установленных Налоговым кодексом. В частности, у покупателя должен быть правильно оформленный счет-фактура продавца товаров [6].

     Налоговики  нередко отказываются принимать  счета-фактуры, подписанные при помощи факсимиле. Для предприятий такое «нарушение» оборачивается доначислением НДС, пени и штрафом. Суды по данному вопросу до сих пор не пришли к единому мнению.

     Налоговая инспекция не вправе отказать фирме  в вычете по НДС лишь на том основании, что счет-фактура «подписана» штампом-факсимиле. Такой вывод содержится в определении Высшего арбитражного суда от 13 февраля 2009 г. № ВАС-16068/08.

     Отказывая налоговикам в передаче дела в  президиум, участники коллегии судей  указали, что проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом между контрагентами не свидетельствует о нарушении требований, установленных статьей 169 Налогового кодекса.

     Однако  в письме финансового ведомства, представители которого придерживаются прямо противоположной позиции [7] сказано, что факсимиле на счетах-фактурах является нарушением порядка их оформления, а стало быть данный документ не может служить основанием для применения вычета по НДС.

     Суды  различных регионов так же неоднозначно высказываются по этому вопросу.

     ФАС Уральского округа пришел к выводу, что компания вправе предъявлять  к вычету или возмещению суммы  НДС, уплаченные поставщику, на основании  счета-фактуры, заверенного факсимильной подписью руководителя и главбуха организации (постановление от 26.02.08 № Ф09-625/08-С2).

     Челябинские налоговики отказали компании в вычете НДС, объяснив это следующим образом. Счета-фактуры, содержащие факсимильные подписи, не соответствуют требованиям  пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса, а потому не являются основанием для принятия НДС к вычету.

     Однако  суд напомнил инспекторам, что Налоговый  кодекс не содержит как норм, устанавливающих  допустимые способы подписания счетов-фактур, так и запрета на использование  факсимиле. Факсимильная подпись не является копией подписи физического лица, а представляет собой способ выполнения оригинальной личной подписи. Следовательно, проставление на счетах-фактурах факсимиле не нарушает требования статьи 169 Налогового кодекса. Таким образом, вывод налоговиков о том, что подобные счета-фактуры составлены с нарушением требований, необоснован.

     Противоположное мнение высказал ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 12.03.08 №  Ф03-А73/08-2/445. Суд согласился с тем, что факсимильная подпись исключает  право на вычет НДС. Правда, суд почему-то отнес счета-фактуры к первичным документам. Арбитры сослались на закон «О бухгалтерском учете», согласно которому «первичные документы должны в обязательном порядке содержать личные подписи лиц их подписывающих» (п. 2 подп. «ж» ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ). Факсимиле является аналогом собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный характер от собственноручной подписи; является ее технической имитацией. Поскольку Федеральный закон № 129-ФЗ предусматривает наличие личной подписи, проставление в счетах-фактурах факсимиле свидетельствует о нарушении пункта 6 статьи 169 НК РФ.

     Чтобы избежать неприятных последствий, счета-фактуры  можно заменить, но необходимо это сделать в соответствием правил ведения книги покупок, книги продаж, т.е. счет фактуру прилагают к заменяемому счет-фактуре, необходимо ее так же правильно оформить, внести изменения в книгу покупок или книгу продаж

     Так, после того, как краснодарские  налоговики отказались принять «дефектные»  счета-фактуры (то есть с факсимильной подписью), компания заменила эти документы, представив в инспекцию счета-фактуры с подлинными подписями. Инспекция отказала в вычетах НДС, несмотря на то, что документы были представлены до вынесения решения. Однако суд с инспекторами не согласился.

     В глава 21 Налогового кодекса не содержит запрета на внесение изменений в неправильно оформленные счета-фактуры или замену таких счетов-фактур, компания правомерно применила налоговые вычеты по НДС (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.08 № Ф08-566/2008-202А).

     Разберем  сколько положительных решений  выносятся налоговыми органами и  представим рассмотренные вынесенные решения в пользу налогоплательщиков по арбитражным делам оформления счетов-фактур в таблице 3.

Таблица 3 - Вынесенные решения в пользу налогоплательщиков по арбитражным делам оформления счетов-фактур