Порядок и особенности исчисления налога на добавленную стоимость

      В целях совершенствования порядка  применения нулевой ставки налога по операциям, связанным с реализацией  товаров, помещенных на территории Российской Федерации под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря 2009 года, увеличен до 270 дней срок сбора документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, что является актуальным в связи с мировым финансовым кризисом. При этом экспортерам предоставлено право представлять в налоговые органы для подтверждения правомерности применения нулевой ставки реестры таможенных деклараций взамен копий таможенных деклараций.

      Согласно  вступившим в силу изменениям в законодательство о налогах и сборах был освобожден от налогообложения ввоз на территорию Российской Федерации технологического оборудования, в том числе комплектующих и запасных частей к нему, аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и российских судов рыбопромыслового флота, в отношении которых за пределами таможенной территории Российской Федерации до 1 сентября 2008 года были выполнены работы по капитальному ремонту и (или) модернизации. При этом режим освобождения российских судов применяется до 1 января 2010 года.

      Также начиная с 1 января 2009 года были освобождены  от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных металлов.

      В целях уточнения порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость были установлены особенности определения налоговой базы при реализации (передаче) государственного (муниципального) имущества, составляющего государственную (муниципальную) казну, не закрепленного за государственными (муниципальными) учреждениями, и при передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, по договорам поручения, комиссии, агентским договорам.

      Кроме того, с 1 января 2009 года отменена обязанность по перечислению налога отдельным платежным поручением при безденежных формах расчетов; установлен вычет налога по строительно-монтажным работам для собственного потребления в том же налоговом периоде, в котором осуществляется начисление налога на добавленную стоимость по этим работам; предоставлено право на вычет налога по авансовым платежам, перечисляемым продавцам товаров (работ, услуг).

      В качестве важной меры, направленной на ускорение возмещения налога, необходимо отметить вступившее в силу с 1 января 2009 года уточнение порядка оформления результатов камеральных налоговых проверок налоговых деклараций, в которых заявлена сумма налога к возмещению. Согласно данному порядку по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно – в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе – в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов. В отличие от ранее действовавшего порядка, когда по результатам камеральной проверки одной декларации даже в случае подтверждения права на возмещение части заявленной суммы, выносилось одно решение об отказе в возмещении, в настоящее время налогоплательщики вправе возместить из бюджета часть суммы, в отношении которой налоговые органы не имеют возражений. В среднем это позволило сократить сроки возмещения налога на добавленную стоимость в спорных случаях на 2 – 3 месяца по сравнению с ранее действовавшим порядком.

      В период 2010 – 2012 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных "Основными направлениями налоговой политики в Российской Федерации на 2008 – 2011 годы" и "Основными направлениями налоговой политики на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов".

     При этом реализация основных направлений  налоговой политики будет проводиться  во взаимосвязи с основными направлениями  Программы антикризисных мер  Правительства Российской Федерации  и с проектами по реализации основных направлений деятельности Правительства Российской Федерации на период до 2012 года.

      В части налога на добавленную стоимость  предполагается продолжить работу по его совершенствованию:

      1. В плановом периоде предполагается  продолжить работу по оптимизации  перечня документов, подтверждающих  обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по контролю правомерности применения ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, одобренной распоряжением Правительства Российской Федерации от 7 марта 2008 г. № 228-р, и создания указанной системы.

      2. В целях совершенствования процедуры  возмещения налога целесообразно  рассмотреть вопрос о внесении  в Кодекс изменений, направленных  на сокращение сроков возмещения  при осуществлении отдельных  операций, облагаемых налогом по  нулевой ставке. В частности, предполагается установить особый порядок возмещения налога, при котором решение о возмещении будет приниматься налоговыми органами до прекращения камеральной проверки налоговой декларации и документов, на основании которой налог предъявлен к возмещению.

      3. Как показывает практика, необходимо  уточнить порядок ведения раздельного  учета для целей налога на  добавленную стоимость организациями,  осуществляющими клиринговую деятельность (клиринговыми организациями) на  рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения.

      4. Целесообразно внесение изменений  в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о  возможности оформления счетов-фактур  с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка  применения налоговых вычетов.

      В целях снижения издержек налогоплательщиков по исполнению налогового законодательства будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в  отношении незначительных нарушений  правил заполнения счета-фактуры. Указанные  изменения должны определить, при незаполнении или неверном заполнении каких показателей счет-фактура может быть признан несоответствующим установленным требованиям.

      5. В настоящее время осуществляется  подготовка к проведению проекта  по созданию системы составления  и выставления счетов – фактур в электронном виде. В ходе проекта должен быть выработан порядок взаимодействия хозяйствующих субъектов, налоговых органов, операторов электронного документооборота счетов – фактур в рамках электронного документооборота счетов – фактур по телекоммуникационным каналам связи при взаимодействии налогоплательщиков между собой и при представлении документов в налоговые органы.  

     3.2 Оценка целесообразности введения единой (пониженной) ставки налога на добавленную стоимость и влияние изменения ставки налога на экономический рост

     В среднесрочной программе социально-экономического развития страны предусматривается  реализация предложение о снижении ставки НДС и с учетом складывающихся в среднесрочной перспективе условий функционирования российской экономики уже в ближайшие годы довести ее до 13%.

     За  период существования НДС в российской налоговой системе (с 1992 г по настоящее  время) ставка налога снижалась дважды. В 1993 г. она была снижена с 28% до 20%, а в 2004 г. с 20% до 18%. Снижение ставки НДС может рассматриваться как последовательная реализация налоговой политики, направленной на снижение налогового бремени в РФ. Предлагаемое снижение ставки НДС на 5 процентных пункта весьма значительно. Мировая практика налогообложения показывает, что больший экономический эффект приносят действия, когда ставка налога последовательно снижается на протяжении определенного времени.

     Тревогу вызывает то, что предложение о  понижении ставки НДС выдвигается  одновременно с предложением об отмене существующей в настоящее время пониженной 10-процентной ставки налога.

     Прежде  всего, обратимся к международному опыту использования дифференцированной и унифицированной ставки НДС. В настоящее время около 140 стран мира применяют в своей налоговой системе НДС. При этом в 51% стран установлена унифицированная ставка и в 49% стран - дифференцированные ставки НДС. Интересным фактом является то, что выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок или унифицированной ставки зависит от того, когда та или иная страна вводила в свою налоговую систему НДС. Страны, которые ввели у себя НДС до 1990 г., выбирали дифференцированную шкалу ставок. Те же страны, которые вводили НДС в более поздний срок, как правило, выбирали единую унифицированную ставку. По данным МВФ более 70% стран, которые ввели налог после 1995г., выбрали унифицированную ставку. В большинстве своем – это развивающиеся страны, такие как Ливан, Мозамбик, Намибия, Эфиопия и др.

     Применение  дифференцированной шкалы ставок НДС  позволяет поддерживать потребление социально значимых товаров. Конкретный перечень товаров и услуг, облагаемых по пониженным ставкам, зависит от экономических и социальных приоритетов каждой страны. Традиционно льготные ставки распространяются на лекарства, продукты питания, книги, периодические печатные издания, электроэнергию и т.д. Нетипичным, но имеющим место в отдельных странах (например, Колумбия, Панама) явлением можно считать применение повышенных ставок НДС на автомобили, алкогольные напитки, сигареты, мобильные телефоны. Для стран ЕС, в целом, характерна высокая степень дифференциации ставок налога на добавленную стоимость. В пятнадцати из двадцати пяти стран применяется от трех до пяти базовых ставок НДС. Применение большого числа льгот позволяет компенсировать достаточно высокую среднюю ставку НДС (средняя ставка составляет 19,36%) в странах ЕС.

     Существует  мнение, что для экономики страны не имеет решающего значения, каковы будут налоговые ставки, гораздо  важнее простота и эффективность процедур исчисления, уплаты и администрирования налогов. Для иностранных инвесторов фактором, снижающим общую инвестиционную привлекательность России, является отнюдь не величина ставок НДС (как уже было отмечено, средняя ставка НДС в ЕС составляет 19, 36%), а процедуры, связанные с налоговым администрированием, и непредсказуемость налогового законодательства (точнее, его интерпретация налоговыми и судебными органами).

     Специалисты МВФ отмечают следующие позитивные результаты введения единой ставки налога на добавленную стоимость:

     - упрощение механизма администрирования налога и пресечение возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога;

     - изменение структуры налоговых поступлений в пользу увеличения поступлений от косвенных налогов по отношению к поступлениям от прямых налогов;

     - снижение основной ставки налога для большинства товаров, работ и услуг за счет отмены пониженной ставки.

     Каждая страна при введении у себя НДС сделала свой исторический выбор в пользу дифференцированной либо единой ставки НДС. Реформирование уже существующей налоговой системы – дело гораздо более сложное, чем первоначальный выбор. В такой ситуации необходимо взвешенно соотносить теоретические предпочтения унифицированной ставки и реальные практические последствия её введения.

     Большинство стран (прежде всего, развитые страны), которые когда-то сделали выбор в пользу дифференцированной шкалы ставок НДС, не спешат отказываться от неё. Они предпочитают совершенствовать администрирование налога, а не изменять ставки.

     Предложение по изменению ставки НДС включает две составляющие. Во-первых, это  снижение базовой ставки НДС с 18 до 13 процентов. Во-вторых, отмена пониженной ставки НДС в размере 10%, т.е. по сути, введение унифицированной ставки налога с сохранением ставки 0%.

     Снижение  ставки НДС. Авторы идеи снижения налоговой  ставки НДС в России рассчитывают за счет данной меры понизить налоговую  нагрузку на отечественных производителей, выпускающих продукцию с высокой долей добавленной стоимости. Снижение налоговой нагрузки теоретически должно способствовать ускорению экономического роста в стране.

     Снижение  ставки НДС не только теоретически, но и практически может способствовать экономическому росту. При сохранении сложившихся пропорций распределения собственных средств предприятий на валовую оплату труда и валовую прибыль, а также при поддержании сложившегося уровня расходов бюджета снижение ставки НДС до 13% приведет к увеличению темпов роста ВВП. Согласно расчетам Центра макроэкономического анализа и краткосрочного прогнозирования при снижении ставки НДС до 13% основной эффект придется на первые два года. В первый год дополнительный прирост ВВП составит 0.2 процентных пункта, во второй – 0.3 процентных пункта. При снижении ставки НДС до 16% дополнительный прирост ВВП составит 0,13 процентных пункта. Одновременно, валовая прибыль экономики возрастет на 1.1-1.4 процентных пункта ВВП в год.