Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

 

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ИНСТИТУТ ПРАВА, ЭКОНОМИКИ И  УПРАВЛЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил

студент(ка)  3 курса

очной формы обучения                                                     Рыжкова Ольга Николаевна

 

Научный руководитель

Кандидат экономических наук,

доцент                                                                              Авилова Татьяна Владимировна

 

Тюмень 2013

 

 

 

Регистрационный номер (кафедра)                                                                                                                                        Дата         

________________                                                                                                                                       ______________2013                                                                                                     

 

Работа выполнена на кафедре Финансов, денежного обращения и кредита Института права, экономики и управления ТюмГУ

по направлению (специальности) «Налоги и налогообложение»

по дисциплине  «Федеральные налоги и сборы».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Допущено к защите:	_____________2013 _________________ (подпись)
Защищена Оценка______________	_____________2013 _________________ (подпись)

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение…………………………………………………………………………………...4

1. Сущность НДС и действующий  порядок его возмещения из  бюджета…………….6

1.1. История возникновения  и развития налога на добавленную  стоимость………...6

1.2. Порядок возмещения  налога на добавленную стоимость из бюджета………….10

2. Анализ действующего  порядка возмещения НДС из бюджета……………………18

2.1. Изменения законодательства…………………………………………………….…18

2.2. Динамика возмещения  налога на добавленную стоимость  из бюджета………...23

3. Практика возмещения НДС из бюджета в России и за рубежом…………………..22

3.1. Проблемы возмещения НДС из бюджета………………………………………....22

3.2. Зарубежный опыт………………………………………………………………..….28

Заключение……………………………………………………………………………….42

Список литературы…………………………………………………………………..…..44

 

 

 

 

 

 

 

 

ВЕДЕНИЕ

 

     Налогу на добавленную стоимость всегда уделялось большое внимание. Данный налог считается одним из самых сложных налогов, существующих в налоговой системе нашего государства. Однако он является весьма важным налогом для государства и поэтому его изучению экономистами, менеджерами и другими специалистами должно быть уделено внимание. НДС – довольно эффективное средство пополнения государственного бюджета. Это подтверждается основной его функцией – фискальной.

     Одна из особенностей НДС выражается в том, что данный налог не только рассчитывается к уплате в бюджет, но и к возмещению из него, то есть возврат денежных средств из бюджета. Исходя из этого происходит необоснованное возмещение НДС.

     Как следует из бюджетного послания Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2013 – 2015 годах налоговая система должна быть настроена на улучшение качества инвестиционного климата, повышение предпринимательской активности, совершенствование структуры экономики, повышение ее конкурентоспособности. Процедуры налогового администрирования должны стать максимально комфортными для добросовестных налогоплательщиков. Необходимы последовательные действия по предотвращению попыток уклонения от уплаты налогов.

     Так же в «Основных направлениях налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 года» уделено внимание возмещению НДС из бюджета, что говорит об актуальности выбранной мною темы.

     Целью моей курсовой работы является исследование проблемы возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета и предложение путей урегулирования механизма возврата НДС.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить историю НДС и исследовать российскую систему возмещения НДС из бюджета;
• рассмотреть изменение в законодательстве и проанализировать динамику сумм, НДС к уплате в бюджет и возмещению из него;
• выявить причины необоснованного возмещения НДС и исследовать зарубежный опыт возмещения НДС из бюджета;

     Рассматривая тему «Порядок возмещения налога на добавленную стоимость» я использовала в своей курсовой работе Налоговый кодекс Российской Федерации. При этом я использовала такие учебные пособия: например, Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. -  Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005. Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование) и другие. Современные отечественные публикации журналов: «Налоговый вестник», «Финансы» позволили исследовать российскую систему налогообложения и существующие проблемы при возмещении НДС из бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩНОСТЬ НДС И ДЕЙСТВУЮЩИЙ  ПОРЯДОК ЕГО ВОЗМЕЩЕНИЯ ИЗ  БЮДЖЕТА

 

 

     1.1. История возникновения и развития налога на добавленную стоимость

 

 

     Налог на добавленную стоимость (НДС) является достаточно молодым налогом. Многие из действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен.

     НДС по своему происхождению и экономической природе близок к акцизам, так как по своей сути НДС это универсальный акциз. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения продукции (товаров, работ, услуг). Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС является косвенным налогом.1

     НДС изобретен французским экономистом Морис  Лоре для замены налога с оборота и впервые введен во Франции в 1954 г. в качестве эксперимента в  колонии Кот-д’Ивуар. НДС – продукт длительной эволюции налога с оборота, который был введен фо Франции в 1920 г., а в 1936 г. преобразован в налог на производство. После 1948 г. была предусмотрена его разбивка по срокам.

     После введения НДС во Франции этот налог получил распространение в странах – членах ЕЭС (например, в Великобритании  с 1973 г.) и некоторых других промышленно развитых странах мира. Переход к НДС в странах Западной Европы происходил в период реформирования экономики и решения макроэкономических задач. Он выполнял активную роль в регулировании товарного спроса.2

     На этапе реформирования экономики в России с 1 января 1992 г. одновременно с отменой налога с оборота и налога с продаж был введен НДС. Данный налог регулируется главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     В промышленно развитых странах удельный вес НДС в налоговых бюджетных поступлениях составляет в среднем 18-25%, исключение составляет Франция, где его доля в налоговых поступлениях значительно выше – около 40%. В России НДС занимает первое место среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета – 37%.3

     Переход к косвенному налогообложению в России обусловлен необходимостью:

• гармонизации налоговой системы страны с налоговыми системами стран Западной Европы;
• наличия стабильного источника бюджетных доходов;
• систематизации налогов.

     Сущность НДС проявляется в его функциях:

1. Фискальная

     НДС отличается от других налогов регулярностью и существенным объемом поступления в бюджет. Наибольший удельный вес поступлений был в 1990-ые годы, так как ставка составляла 28%, а удельный вес в бюджете – 48%. Сегодня он соперничает с налогом на добычу полезных ископаемых.

2. Регулирующая

     НДС способствует ускорению процесса продвижения товаров, так как при реализации товаров, облагаемых НДС, предусмотрены налоговые вычеты.

3. Контрольная

     Порядок исчисления НДС предусматривает проверку первичных документов, на которых основывается порядок налоговых вычетов.

     В специальной экономической литературе добавленная стоимость, или стоимость, добавленная обработкой, рассматривается в нескольких плоскостях.              Существует целый ряд толкований понятия «добавленная стоимость»:

• в системе национальных счетов – разница между стоимостью произведенных товаров и услуг и стоимостью тех  товаров и услуг, которые использовались в процессе производства;
• как экономический показатель, добавленная стоимость включает в себя сумму затрат на заработную плату, а также  процент на капитал, ренту и прибыль;
• на уровне отраслей существует понятие «валовой добавленной стоимости», она равняется разности между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Под «промежуточным потреблением» понимается стоимость товаров и услуг, использованных в процессе производства;
• добавленная стоимость служит налоговой базой для одного из крупнейших доходных источников бюджетов развитых стран – НДС.

     На современном этапе понятие «добавленной стоимости» широко используется в странах ЕС. Наличие НДС в любой стране – условие вступления в члены ЕС. В экономической литературе особо выделяют шестую директиву ЕС от 17 мая 1997 г., обеспечившую унификацию базы НДС во всех странах ЕС. Однако нельзя сказать, что в странах – членах ЕС система обложения одинакова.

     В нашей стране НДС рассчитывается упрощенным способом, так как в бухгалтерском учете нет понятия добавленной стоимости для точного расчета.

     Достоинства НДС:

• нейтральность НДС по отношению к любой стране – производителю, к методам производства, т.е. при обложении НДС импорта и освобождении от него экспорта НДС не влияет на процессы конкуренции между национальными и отечественными товарами;
• налоговая база по НДС имеет тенденцию к увеличению, соответственно и доходы бюджета тоже;
• при взимании НДС в конечном счете он перекладывается на потребителя, а значит, собираемость НДС достаточно высокая.

     Существует относительный показатель собираемости НДС. Данный коэффициент равен отношению фактически собранного НДС к прогнозируемой сумме НДС.

     Недостаток НДС состоит в следующем:

• поскольку НДС в конечном счете оплачивает потребитель, то НДС отвлекает из оборота организаций и на уровне экономики в целом значительные денежные средства. Это отвлечении оборотных средств организаций усиливается инфляционными процессами.