Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

 Из таблиц и графика видно, что наибольший прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета был в 2012 году, наименьший в 2010 году. Однако, сами суммы налога росли на протяжении всего исследуемого периода, и сделали 2 раза скачка: в 2009 и в 2012 году. Соответственно можно сделать вывод, что с каждым годом все больше юридических лиц исчисляют НДС к возмещению из бюджета, либо суммы налога активно растут.

Таблица 2.4

Прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Тюменской области за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС) (руб.)

	2008	2009	2010	2011	2012
Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета	7480230	25132359	30788678	9906728	53065018
Прирост суммы НДС, исчисленного к возмещению бюджета		+235,98%	22,51%	-67,82%	+435,66%

 

 

Рис. 2.7. Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к возмещению из бюджета по Тюменской области.

Рис. 2.8. Динамика суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС).

 

 Можно сделать следующий вывод:

• наибольший прирост отмечался в 2012 году и составил 435,66 процентов;
• наименьший прирост был в 2011 году и составил отрицательное значение равное минус 67,82 процента;
• в целом линия прироста по Тюменской области схожа с линией прироста по всей России, только минимум был в разные года;
• что касается динамики сумм НДС, исчисленных к возмещению из бюджета, то в 2011 году был резкий спад, который совпадает со спадом по динамике сумм НДС, исчисленных к уплате в бюджет по Тюменской области, и не совпадает динамикой сумм налога к возмещению по России в целом.

     Следует заметить, что фактически возмещенные суммы НДС имеют другие значения. Например, на 2009 и 2008 год имеются следующие показатели по Тюменской области:

 

 

Таблица 2.5

Сравнение сумм налога, фактически возмещенного и исчисленного к возмещению из бюджета

	2008	2009
Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета (руб.)	7 480 230	25 132 359
Фактически возмещено налогоплательщикам (руб.), в том числе:	180 301	26 095 307
- возмещено на расчетные  счета (руб.)	74 794	24 993 770

 

 

     Таким образом, динамика сумм налога и динамика прироста сумм налога по Тюменской области не совпадает с динамикой тех же налогов по России в целом в 2011 году.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ПРАКТИКА ВОЗМЕЩЕНИЯ  НДС ИЗ БЮДЖЕТА В РОССИИ  И ЗА РУБЕЖОМ

 

 

     3.1. Проблемы возмещения НДС из бюджета

 

 

     Возмещение НДС - один из самых острых углов взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. В данном случае сталкиваются противоположные интересы двух сторон. С одной стороны, организация имеет право вернуть уплаченные ранее деньги, а с другой - налоговые органы пытаются сократить бюджетные расходы. И чтобы организации удалось реально возместить из бюджета суммы НДС, ей надо четко представлять, какими правами она обладает, и знать способы защиты этих прав.

     В Налоговом кодексе РФ порядок возмещения НДС изложен детально. Однако точное его соблюдение еще не гарантирует, что экспортер быстро, без каких-либо трудностей, получит из бюджета реальные деньги.

Рассмотрим этапы возврата налога на добавленную стоимость:

Этап	Содержание этапа
1. Налоговая декларация  по НДС	По итогам декларации за налоговый период сумма вычетов превышает сумму начисленного НДС, разница подлежит возврату или зачету.
2. Камеральная проверка	Налоговым органом проводится камеральная проверка декларации по НДС на предмет обоснованности суммы НДС к возврату (возмещению).
3. Акт налоговой проверки	В случае выявления нарушений законодательства составляется акт налоговой проверки декларации по НДС, на который налогоплательщик может представить свои возражения. Нарушений может и не быть, но налоговики занимают позицию отказать под любым предлогом.
4. Возражения налогоплательщика	Организация имеет право представить возражения на акт налоговой проверки, но это не означает, что они будут учтены.
5. Решение налогового органа по возврату НДС	Выносится решение о привлечении к ответственности либо отказе в привлечении к ответственности. Одновременно с ним выносится решение о возмещении либо отказе суммы налога. Чаще всего сумма возмещается частично.
6. Апелляционная жалоба	Решение налогового органа сначала обжалуется в вышестоящий налоговый орган. А он как обычно не пересматривает решение инспекции и оставляет его без изменений.
7. Арбитражный спор	После отказа может быть подан иск в арбитражный суд.
8. Исполнение решения суда	В случае выигрыша арбитражного спора происходит возврат НДС по исполнительному листу, а также налогоплательщик может взыскать проценты за задержку возврата налога и судебные издержки (госпошлину и частично расходы на юридические услуги)

 

 

     По проведению налоговых проверок по вопросу правомерности предъявления к возмещению сумм НДС Федеральной налоговой службой РФ по налогам и сборам постоянно издаются инструктивные методические рекомендации, регламенты, а также направляются соответствующие письма и указания.

     Федеральная налоговая служба России контролирует процесс возмещения из федерального бюджета НДС посредством системы отчетов, которые составляются налоговыми органами, обобщаются и анализируются и представляются в ФНС РФ.

     Главным недостатком системы отчетов по возмещению НДС является отсутствие специального раздела либо отдельной формы отчета по возмещению НДС, предъявляемому по операциям на внутреннем рынке России, в связи с чем, проанализировать состояние дел в данной сфере государственного регулирования наглядно, в динамике, на сегодняшний день не представляется возможным.15

     Проблема возмещения НДС при экспорте порождается проблемой уклонения налогоплательщиков от уплаты НДС при операциях на внутреннем рынке. Согласно принципам построения налога на добавленную стоимость, возмещение НДС при экспорте осуществляется для избежания двойного налогообложения с целью обеспечения конкурентоспособности экспортируемых товаров. При этом предполагается, что на всех стадиях создания добавленной стоимости товара соответствующие суммы НДС уплачиваются в бюджет. Поэтому проблем с возмещением в теории не возникает. Государство возвращает то, что уже было уплачено.

     На практике государство не может обеспечить в полном объеме уплату НДС в бюджет упомянутыми поставщиками и предшествующими им по технологическим цепочкам поставщиков фирмами. Это связано с тем, что количество участников и сложность структуры экспортных цепочек ничем не ограничено. Среди них могут быть фирмы, имеющие льготы, показывающие прирост недоимки или реструктуризирующие задолженность, либо подставные "однодневки", в которые переносится налогооблагаемая база, а деньги просто обналичиваются или с помощью вексельных схем переводятся в другие компании. В результате, складывается ситуация, когда к возмещению из бюджета предъявляются суммы, превышающие объем НДС, уплаченный в бюджет на всех стадиях создания реализуемого товара.

     Встречающиеся на практике правонарушения, связанные с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, весьма разнообразны. К их числу можно отнести:

• использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов;
• составление фиктивных документов, служащих основанием для производства налоговых вычетов - счетов-фактур;
• оформление документов от имени несуществующих организаций, зарегистрированных по подложным, утерянным или похищенным документам;
• имитирование поступления экспортной выручки на счет экспортера и расчетов с продавцами товаров посредством перечисления ссудных денежных средств внутри банка или группы банков в пределах одного операционного дня по замкнутому кругу;
• и другие.

     Для анализа действий налогоплательщиков, рассмотри одну из схем, используемую для экспорта с целью неправомерного возмещения НДС из бюджета.

     Недавно созданная фирма ООО «X» предъявило НДС к возмещению на сумму 180 000 руб. по приобретённым у ООО «У» (находящийся в другом городе) товарам стоимостью  1 000 000 руб. Расчет за данные товары произведен ООО «Х» векселями третьих лиц: ООО «Z», OOO «C», OOO «G», которые в свою очередь приобретены за счет заемных средств, полученных у других иногородних организаций. Эти фирмы также получили заем у других иногородних лиц. Все сделки с займами, расчеты с векселями были сделаны в один день, через один и тот же банк.

     Данная схема не нарушает нормы законодательства, регламентирующие возмещение НДС. ООО «X» формально имеет право на получение из бюджета НДС в размере 180 000 руб. Однако сразу же настораживает многообразие сделок и займов, проведенных в один день, в одном банке.

     В данном случае была проведена камеральная налоговая проверка, с проведением встречных проверок задействованных в схеме лиц, по результатам которой было вынесено решение об отказе ООО «X» в возмещении НДС. Налогоплательщик обратился в суд, где налоговый орган доказал недобросовестность организации, решением Арбитражного суда исковые требования налогоплательщика были оставлены без удовлетворения.

     Основное направление повышения эффективности контроля за возмещением НДС - усиление роли мероприятий предварительного контроля, т.е. таких мероприятий, которые проводятся еще на стадии получения налоговыми органами информации о том, что налогоплательщик готовится совершить определенную операцию, а не тогда, когда налогоплательщик уже представит документы на возмещение НДС, поскольку действующее законодательство отводит налоговым органам всего три месяца с момента представления в налоговый орган документов на возмещение налога для принятия решения по его возмещению. Этого срока бывает недостаточно, чтобы пройтись по всей цепочке поставщиков и собрать доказательства, подтверждающие неправомерность возмещения НДС.

     Фактическая уплата налога поставщиком в бюджет не влияет на возмещение налога по этой сделке у покупателя. Этим и пользуются так называемые предприниматели, устраивающие цепочки подставных посреднических организаций, получающих в составе цены товара НДС.

     Встречающиеся на практике правонарушения, связанные с неправомерным возмещением налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, весьма разнообразны. К их числу можно отнести:

• использование для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% поддельных документов;
• составление фиктивных документов, служащих основанием для производства налоговых вычетов - счетов-фактур;
• оформление документов от имени несуществующих организаций, зарегистрированных по подложным, утерянным или похищенным документам;
• имитирование поступления экспортной выручки на счет экспортера и расчетов с продавцами товаров посредством перечисления ссудных денежных средств внутри банка или группы банков в пределах одного операционного дня по замкнутому кругу;
• и другие.

     Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантировано будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости продукта.

     Решение данных проблем заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога. С другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.16

     3.2. Зарубежный опыт

 

     НДС – это самый сложный налог. Большинство споров с налоговыми органами происходит именно по вопросам исчисления НДС, применения налоговых вычетов по НДС, возмещения (возврата, зачета) НДС, оформления первичных документов, добросовестности контрагентов в цепочке плательщиков НДС.

     НДС не безосновательно считается самым «криминальным» налогом. Существенная доля хищений путем мошенничества приходится на различного рода правонарушения, связанные возмещением налога.

     Многие считают, что проблему мошенничества с НДС решить практически невозможно. Это доказывает опыт европейских стран, где масштабы махи-наций даже превосходят российские. По оценкам Европейской комиссии, страны ЕС теряют из-за мошенничества с НДС примерно 10% налоговых поступлений, или 80-100 млрд евро в год.17

     Согласно мировой практике, система возмещения НДС должна включать следующие основные элементы: