Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

 

     Налоговые органы производили зачет самостоятельно или по согласованию с таможенными органами и в течении 10 дней сообщали о нем налогоплательщику.

Порядок возврата суммы, которая не была зачтена был следующим:

• по истечению 3 налоговых периодов налогоплательщик писал заявление о возмещении данной суммы;
• 2 недели налоговый орган принимал решение и в тот же срок направлял его в соответствующий орган Федерального казначейства на исполнение;
• 2 недели органы Федерального казначейства осуществляли возврат;
• при нарушении сроков налагались проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

 

Налоговые вычеты, применения налоговой ставки 0 процентов подлежали возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, например таких как:

• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица;
• договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;
• копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и налогоплательщиком о финансировании поставок товаров в счет погашения государственной задолженности, заверенная в установленном порядке;
• копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ;
• при поступлении выручки в иностранной валюте на валютный счет Министерства путей сообщения РФ - расчетные письма уполномоченного органа Министерства путей сообщения РФ о распределении выручки в иностранной валюте за перевозки экспортируемых и транзитных товаров;
• акты и иные документы, подтверждающие выполнение работ (оказание услуг) непосредственно в космическом пространстве, а также выполнение работ (оказание услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространств;
• контракт (копия контракта) на реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней;
• и другие.

В течение 3 месяцев налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если принято решении об отказе то налоговый орган обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения решения.

 

Если у налогоплательщика есть недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по штрафам они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

 

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по штрафам суммы, подлежащие возмещению могут быть:

• засчитаны в счет текущих платежей по налогу и  иным налогам
• возвращены налогоплательщику по его заявлению.6

     Таким образом, можно наблюдать, что изначально НДС к возмещению направлялся в течении 3 налоговых периодов. Также не было в статье 176 упоминания про камеральную налоговую проверку. В два раза больше было времени у налоговых органов, чтобы сообщить налогоплательщику о решении возмещения сумм налога. Отличался и порядок возврата суммы налога. В первой редакции статьи мы видим, что налоговый орган за 2 недели принимал решение и в тот же срок направлял его в орган Федерального казначейства, а он в свою очередь, снова в 2-х недельный срок осуществлял возврат, за неисполнение этих сроков начислялись проценты. На сегодняшний день возврат производится территориальным органом Федерального казначейства в течении 5 дней. Проценты за нарушения сроков возврата суммы начисляются с 12-го дня, а если эти проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме налоговый орган вновь принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов. В статье 176 новой редакции отсутствует санкция за уплату процентов не в полном объеме. 7

      В редакции второй части НК РФ от 29 декабря 2000 года в статье 176 изменились сроки возврата суммы НДС к возмещению из бюджета. Она теперь направлялась в течении 3 календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.8

     Впервые про камеральную проверку в статье 176 НК РФ сообщает редакция кодекса от 10 ноября 2006 года. В абзаце втором пункта 1 сказано, что после того как налогоплательщик предоставил налоговую декларацию налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. В этой же редакции был установлен и семидневный срок для принятия решения о возмещении сумм налога налоговыми органами после проведения камеральной проверки, если не было выявлено нарушений. Также установлен новый срок осуществления возврата налогоплательщику суммы налога территориальным органом Федерального казначейства, и возврат стал осуществляться в течение 5 дней со дня получения поручения налогового органа. Проценты за нарушение сроков возврата суммы считаются с 12-го дня после завершения камеральной проверки.9

     Важными для налогоплательщиков стали изменения, появившиеся в редакции от 30 декабря 2008 года. Они направлены на совершенствование налогового администрирования и изменяют порядок возмещения НДС из бюджета.

     Поправки, внесенные в п. 3 ст. 176 НК РФ, изменяют виды решений, которые налоговые органы могут принимать по итогам камеральной проверки декларации по НДС, где заявлено право на возмещение налога.

    По такой декларации могут быть приняты:

- решение о возмещении  полностью суммы налога, заявленной  к возмещению;

- решение об отказе  в возмещении полностью суммы  налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении  частично суммы налога, заявленной  к возмещению;

- решение об отказе  в возмещении частично суммы  налога, заявленной к возмещению.

     Иными словами, с 1 января 2009 г. в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении частично подтвержденной налоговым органом суммы НДС и в части отказанной к возмещению.10

     При этом решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению принимается одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в случае, если по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах подтвердились.11

     В редакции второй части НК РФ от 29 июня 2012 года, в которой были внесены последние на сегодняшний день изменения в статью 176, уточнено, что  письменное заявление налогоплательщика для направления суммы налога в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам, должно быть:

• представлено в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.12

     Таким образом, можно сделать вывод, что за время вступления части второй Налогового Кодекса Российской Федерации до сегодняшнего дня порядок возмещения НДС существенно изменился. Например, были пересмотрены сроки возврата, введена камеральная налоговая проверка,  виды решений, которые могут быть приняты налоговым органом после камеральной проверки. Это свидетельствует о совершенствовании законодательства о налогах и сборах.

 

2.2.Динамика возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета

   

 

 

 Для того чтобы наглядно увидеть исчисленные  суммы НДС к возмещению и к уплате в бюджет, я приведу информацию, сведенную в таблицы и графики. Данные взяты за период с 2008 по 2012 года по России в целом и по югу Тюменской области отдельно.

 

Таблица 2.1

Прирост суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Российской Федерации за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС) (млн.руб.)

	2008	2009	2010	2011	2012
Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	2126865	2340906	2527049	2933782	3356467
Прирост суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет		+10,06%	+7,95%	+16,1%	+14.41%

 

 

Рис. 2.1. Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к уплате в

бюджет по России в целом

 

Рис. 2.2. Динамика суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Российской Федерации за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС).

 

     Можно сделать вывод, что наибольший прирост произошёл в 2011 году и он составил 16,1процент, наименьший – в 2010 году и составил 7,95 процентов. Самый наибольший скачек был с 2010 года по 2011 год. В целом сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по России из года в год увеличивалась и в среднем составил 12,3%. Самый высокий уровень суммы НДС, исчисленной в бюджет был в 2012 году, самый минимальный в 2008 году. 13

Таблица 2.2

Прирост суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС) (руб.)

	2008	2009	2010	2011	2012
Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет	6484164	25453811	27934123	27261420	35892843
Прирост суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет		+292,55%	+9,74%	-2,4%	+31,66%

 

 

Рис. 2.3. Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет

по Тюменской области.

 

 

Рис. 2.4. Динамика суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет по Тюменской области за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС УФНС).14

  

    Нужно отметить, что наибольший прирост произошёл в 2009 году и он составил 292,55 процентов. В 2011 году  прирост был отрицательным и составил минус 2,4 процента. Самый наибольший скачек был с 2009 года по 2010 год.  В целом график имеет неравномерный вид, похожий на параболу, т.е. до 2010 года прирост резко падает, достигает минимума в 2011 году и к 2012 году резко возрастает.

     Если сопоставить кривую прироста по России в целом и по Тюменской области, то можно обнаружить несоответствие, т.е. когда в России в целом прирост суммы НДС, исчисленного к уплате в бюджет достигал своего максимума, а Тюменской области он был отрицательным. Самый высокий уровень суммы НДС, исчисленной в бюджет был в 2012 году, самый минимальный в 2008 году.

Таблица 2.3

Прирост суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Российской Федерации за 2009 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС) (млн.руб.)

	2008	2009	2010	2011	2012
Сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета	922068	1109695	1121746	1254396	1557447

 

Продолжение таблицы 2.3

	2008	2009	2010	2011	2012
Прирост суммы НДС, исчисленного к возмещению из бюджета		+20,35%	+1,09%	+11,83%	+24,16%

 

 

Рис. 2.5. Динамика прироста суммы НДС, исчисленного к возмещению

Из бюджета по России в целом.

Рис. 2.6. Динамика суммы НДС, исчисленной к возмещению из бюджета по Российской Федерации за 2008 - 2012 гг. (форма №1-НДС ФНС).