Порядок возмещения налога на добавленную стоимость

• Зачет обязательств бюджета по возмещению НДС в счет обязательств налогоплательщика по НДС и иным налогам. Эта норма введена во многих странах, в том числе и в России. Однако есть мнение, что это не является эффективной мерой, так как оно ведет к утрате контроля за налогоплательщиком и нарушению информационных потоков, характеризующих выполнение налогоплательщиком налогового законодательства;

 

• Введение ограничений на получение права на возмещение НДС. Необходимо отметить, что подобная мера создает выгоды для государственного бюджета и налоговых органов, однако приводит к возникновению издержек налогоплательщиков;
• Использование специальных процедур возмещения НДС экспортерам. В зарубежной практике встречаются также варианты "золотого" и "серебряного" статуса экспортеров: для первых требования о возмещении выполняются с минимальной задержкой и минимальными проверками, для вторых также устанавливаются определенные преференции, однако меньшие по сравнению с экспортерами, имеющими "золотой" статус.
• Разработка оптимальной стратегии проведения налоговых проверок. Во многих странах налоговые органы ошибочно считают оптимальной систему, основанную на проведении сплошных налоговых проверок перед удовлетворением любых требований о возмещении НДС. Однако, подобная система не позволяет сконцентрировать ресурсы налоговых органов на проверке тех случаев, которые связаны с максимальным риском недополучения доходов государственным бюджетом.

     При рассмотрении практики возмещения НДС в некоторых зарубежных странах целесообразно обратить внимание на документы, которые налогоплательщик должен представить в налоговые органы с целью подтверждения права на применение нулевой ставки НДС в случае экспорта товаров, а также на документы, которые истребуются у налогоплательщика в процессе проведения налоговой проверки правильности исчисления налога и получения возмещения НДС из бюджета.

     Как правило, в странах, взимающих НДС, основным документом, на основании которого экспортерам производится возмещение налога, уплаченного поставщикам, является обычная налоговая декларация, в которой указано превышение сумм налога, уплаченного поставщикам, над суммами начисленного налога. В некоторых случаях в налоговые органы также должны быть представлены документы, подтверждающие факт экспорта товаров, однако в большинстве случаев (в странах Европейского союза) документы, обосновывающие правомерность требований о возмещении налога (согласно налоговому законодательству), представляются в налоговые органы не по итогам каждого налогового периода, в котором возникла необходимость в возмещении налога, а по итогам каждого квартала, в котором были представлены требования о возмещении.

     Законодательство многих стран устанавливает предельные сроки, в течение которых органы государственной власти (налоговые органы или органы казначейства) обязаны исполнить требования налогоплательщика о возмещении НДС. Обзор законодательства различных стран показывает, что продолжительность данного срока варьируется от 24 часов в Перу до 90 дней во Франции. В среднем по выборке стран этот срок составляет 30 дней, хотя во многих случаях указанные сроки не соблюдаются.

     На основании обзора практики различных стран можно предлагают некоторые рекомендации для России:

• Количество зарегистрированных плательщиков НДС должно соответствовать возможностям налоговых органов в области эффективного налогового администрирования.
• Система регистрации лиц в качестве плательщиков НДС должна содержать требования о максимальном раскрытии информации о налогоплательщиках, что позволит оперативно пресечь неправомерные действия, направленные на уклонение от налогообложения.
• Необходимо внедрить в практику систему планирования объемов возмещения НДС из бюджета, которая дала бы возможность максимально точно прогнозировать объемы возмещения в каждом периоде. Это позволит исключить ситуации, при которых выплата больших объемов возмещения невозможна в силу кассового разрыва между доходами и расходами бюджета.
• Система налогового контроля в области возмещения НДС должна являться элементом более широкой системы налогового контроля. При этом проведение предварительного налогового контроля (например, запрос о представлении всех документов, подтверждающих правомерность требований о возмещении НДС) необходимо свести лишь к случаям, характеризующимся высоким риском - например при первом обращении за возмещением НДС либо при обращении за возмещением НДС вновь зарегистрированным налогоплательщиком.
• Также стоит отказаться от нулевой ставки НДС и ввести единую ставку для всех товаров. Данное решение, безусловно, может упростить предоставление документов в налоговые органы, а  вместе с тем и саму процедуру возмещения НДС.

     Все же практика показывает, что необходимо постоянно анализировать как свой накопленный опыт, так и опыт зарубежных стран для совершенствования российского законодательства и применять меры, которые уже дали результаты.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

     В настоящее время порядок возмещения налога на добавленную стоимость в России имеет достаточно противоречивый характер. Требуется усовершенствование данного порядка, то есть вмешательства государства на уровне законодательного урегулирования.

     При изучении истории НДС, не осталось секретом и то, что рассматриваемый налог является достаточно молодым. Однако в России он занимает лидирующие позиции среди налоговых поступлений в доходную часть государственного бюджета, и составляет  примерно 37% от всех поступлений. У НДС есть ряд неоспоримых достоинств, таких как нейтральность по отношению к любой стране – производителю, высокий уровень собираемости и тенденция к увеличению налоговой базы. Но не стоит забывать и про существенный недостаток, он заключается в том, что НДС отвлекает из оборота организаций и на уровне экономики в целом значительные денежные средства.

     Исследуя российскую систему возмещения и её изменение я увидела, что за весь исследуемый период, а он составляет 13 лет, порядок возмещения НДС из бюджета кардинально не изменился, соответственно необоснованные возмещения из бюджета не прекращаются и по сей день. Тем не менее улучшилось налоговое администрирование путем введения следующего изменения: в отношении одной декларации могут быть приняты два отдельных решения: в отношении частично подтвержденной налоговым органом суммы НДС и в части отказанной к возмещению.

     Особенностью рассматриваемого налога является еще и то, что государство выступает на стороне должника, тогда как в большинстве случаев имеет место введение его в заблуждение относительно правомерности возмещения сумм налога. В последнее время эта негативная его сторона стала усиливаться. Так, мы видим, что на ряду с увеличением суммы налога, к уплате в бюджет по России в целом, а ее средний прирост из года в год составляет 12,3%, увеличивается и сумма НДС к возмещению. Если сравнивать 2008 год с 2012 годом, то прирост суммы налога к возмещению из бюджета составил примерно 70%.

     Следует более детализировать в отчетах формы №1-НДС раздел по возмещению НДС из бюджета, так как практически не представляется возможным проследить за динамикой сумм НДС к возмещению на внутреннем рынке.

     Для эффективного решения проблемы с возмещением НДС необходимо создать условия, при которых к возмещению в принципе может предъявляться только объем НДС, который уже был или гарантировано будет уплачен в бюджет на всех стадиях формирования добавленной стоимости продукта.

     Решение данных проблем заключается в корректировке правила функционирования НДС так, чтобы с одной стороны, налоговые и другие контролирующие органы могли обеспечить администрирование налога. С другой стороны, любые добросовестные налогоплательщики - производители и экспортеры, оказались в более выгодном положении, чем они находятся сейчас. Тем самым у предприятий появится стимул добровольно следовать указанным новым правилам и быть добросовестными налогоплательщиками.

     Ясное понимание и оперативное решение поднятых мною проблем, связанных с возмещением НДС из бюджета поможет развитию как предпринимательства, так и всей экономике России в целом.

 

 

 

 

 

СПИСОК ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 15 сентября 2012 г. – М. : Эксмо, 2012. – 768 с. – (Законы и кодексы)

Научная литература

2. Ж 74  : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование)
3. учеб. пособие/Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. -  Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005. 472 с.
4. Н.В. Миляков. – Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с. – (высшее образование)             страница 302
5. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: учебник для вузов. 2-е изд. / В.Г. Пансков. - М.: Книжный мир, 2009. - 457с.

Периодическая литература

6. Методологический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 12/2008 «Коррективы Налогового кодекса РФ, продиктованные требованием рынка» И.Е. Смирнов, издательский дом «Регламент»
7. Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2004.-№2
8. Соловьев И.Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС [Текст]: / Соловьев И.Н. // Налоговый вестник. - 2010. №3
9. О.В. Ковешникова,  Журнал "Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики" Применение зарубежного опыта процедуры возмещения НДС в Российском Законодательстве. Серия «Экономика и право», № 1-2012

Электронные источники

10. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 07.05.2013 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=144779;from=70748-71;div=LAW;rnd=0.9819340065033045);
11. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 05.08.2000 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=28165;from=144779-144;div=LAW;rnd=0.6760835154048286)
12. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.12.2000 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=29892;from=28165-28;div=LAW;rnd=0.387992360667902 )
13. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 10.11.2006 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=59022;from=29892-35;div=LAW;rnd=0.39164766717715993 )
14. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 30.12.2008 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=83069;from=59022-69;div=LAW;rnd=0.46887702436905443 )
15. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.06.2012 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=132134;from=83069-89;div=LAW;rnd=0.262290790054153 )
16. ФНС: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ )
17. УФНС по Тюменской области: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (http://www.r72.nalog.ru/statistic/statforms/ )

 

 

1 учеб. пособие/Е.Б. Жаркова, А.П. Невская, Т.М. Ляпина. -  Федеральные налоги и сборы с организаций. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2005. 472 с.

 

2 Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ [Текст]: учебник для вузов. 2-е изд. / В.Г. Пансков. - М.: Книжный мир, 2009. - 457с

3 Ж 74  : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Эксмо, 2009. — 480 с. — (Новое экономическое образование)

 

4 Н.В. Миляков. – Налоги и налогообложение: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 509 с. – (высшее образование)             страница 302

5 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая: текст с изм. и доп. на 15 сентября 2012 г. – М. : Эксмо, 2012. – 768 с. – (Законы и кодексы)

6 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 05.08.2000 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=28165;from=144779-144;div=LAW;rnd=0.6760835154048286)

 

7 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 07.05.2013 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=144779;from=70748-71;div=LAW;rnd=0.9819340065033045)

8 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.12.2000 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=29892;from=28165-28;div=LAW;rnd=0.387992360667902 )

 

9 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 10.11.2006 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=59022;from=29892-35;div=LAW;rnd=0.39164766717715993 )

10 Методологический журнал «Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке» № 12/2008 «Коррективы Налогового кодекса РФ, продиктованные требованием рынка» И.Е. Смирнов, издательский дом «Регламент»

 

11 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 30.12.2008 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=83069;from=59022-69;div=LAW;rnd=0.46887702436905443 )

12 Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 в редакции от 29.06.2012 г. (http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=132134;from=83069-89;div=LAW;rnd=0.262290790054153 )

13 ФНС: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (http://www.nalog.ru/nal_statistik/forms_stat/ )

14 УФНС по Тюменской области: данные по форме статистической отчетности №1-НДС (http://www.r72.nalog.ru/statistic/statforms/ )

15 Гориенко И.И. О налоге на добавленную стоимость// Налоговый вестник.-2004.-№2

 

16 Соловьев И.Н. О нарушении российского законодательства при использовании льготы по возмещению НДС [Текст]: / Соловьев И.Н. // Налоговый вестник. - 2010. №3

 

17 О.В. Ковешникова,  Журнал "Современная наука: Актуальные проблемы теории и практики" Применение зарубежного опыта процедуры возмещения НДС в Российском Законодательстве. Серия «Экономика и право», № 1-2012